摊余成本是各位朋友学习会计中的拦路虎，勤勤在之前的文章里有详细分析摊余成本的实质（链接见文后）。

有了前面的基础，勤勤用这篇文章教大家迅速地进行摊余成本账户处理，让您秒懂，永远不会忘记。

摊余成本主要用于第一类金融资产（主要是持有至到期债券）的核算。

债券发行时，有平价、折价和溢价发行三种情况。

平价发行债券在持有至到期的整个期间，摊余成本是不会发生变化的，一直保持债券的面值，不需要对折价、溢价部分进行摊销，不影响债券的摊余成本。

而折价、溢价发行的债券的摊余（实际）成本在持有至到期期间，它们的摊余成本是怎么变化的呢？请看下面这幅图：

1、溢价发行

当债券溢价发行的时候，摊余（实际）成本在持有期是逐步减少的，也就意味着，作为资产类科目的“债权投资——利息调整”后续摊销时应该出现在贷方，这样才会使得“债权投资”这项资产逐步减少至面值（资产减少在贷方）。分录如下：

借：应收利息

贷：债权投资——利息调整

投资收益

从上面的分录看出，溢价摊销的债券会使得实际得到的投资收益少于应收的利息，那是因为投资者在购买债券的时候多付了超过面值的溢价，买贵了，导致后续投资收益变少。

既然后续摊销的“债权投资——利息调整”在贷方，也就意味着取得债券时，“债权投资——利息调整”在相反的借方（不然后面怎么摊销），分录如下：

借：债权投资——成本（面值）

债权投资——利息调整

贷：银行存款

从这笔分录可以看出，投资者支付的银行存款是大于债券投资成本（面值）的，买贵了。

 

2、折价发行

当债券折价发行的时候，摊余（实际）成本在持有期是逐步增加的，也就意味着，作为资产类科目的“债权投资——利息调整”后续摊销时应出现在借方，这样才会使得“债权投资”这项资产逐步增加至面值（资产增加在借方）。分录如下：

借：应收利息

债权投资——利息调整

贷：投资收益

从上面的分录看出，折价摊销的债券会使得实际得到的投资收益大于应收利息，那是因为投资者在购买债券的时候少付了低于面值的折价，打折买，致使后续投资收益增多。

既然后续摊销的“债权投资——利息调整”在借方，也就意味着取得债券时，“债权投资——利息调整”在贷方（不然后面怎么摊销），分录如下：

借：债权投资——成本（面值）

贷：银行存款

债权投资——利息调整

从这笔分录可以看出，投资者支付的银行存款是小于债券投资成本（面值）的。

通过上面的讲解，是不是你对摊余成本有了进一步的认识。

这里再补充一下，应收利息=面值╳票面利率（口诀：面对面手难牵），投资收益=期初摊余成本╳实际利率。

从财务会计的角度来看，债权投资后续计量的过程，本质就是一个挂羊头卖狗肉的过程。“应收利息”是羊头，“投资收益”是狗肉，有意思吧。

从财务管理的角度来看，摊余成本其实就是债券未来现金流量（包括利息和到期本金）按实际利率折现的现值，这个实际利率是债券持有人持有至到期的到期收益率。

折价债券的到期收益率高于票面利率，因为买得便宜；溢价债券的到期收益率低于票面利率，因为买得贵（请看上图）。

通过上面的分析咱们也就悟出投资赚钱的真理，别追高，买的便宜收益才会高。

好了，今天的短文就聊到这里，有没有秒懂，永远不会忘记，嘿嘿。

感谢您的阅读，求个赞和关注，咱们下次见。