做拟IPO企业内控体系建设时，财务报告的真实性目标是非常关键的，可以说是第一目标也不为过，所以财务报告方面的内控做的是否好，是IPO内控的成功的前提条件，财务报告内控没做好，你其他方面做的再好，也无法弥补。

而要做好财务报告方面的内控，当然是需要了解这个企业所在的行业特点以及企业自身的经营特点的，财报是反应企业经营状况的，这是根本，但这么说有些太虚，我们来些实在的，我们从财报科目出发，来捋一捋在我们做内控时，对这个科目应该关注和考虑的事项以及怎么去核查。

我们首先从货币资金科目开始，资产负债表中 ，货币资金科目一般包含了“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”这三个科目的余额，是根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目余额合计数填列，以下分该三个科目分别予以说明：

 

1、货币资金科目分析

内控是企业IPO过程中需要完善的工作，所以我们做内控内控项目时，同样也需要用发审委那样审核的眼光来看企业的各项数据和情况，以此指导我们的内控建设能更好的帮助企业符合IPO要求。

一般我们看报表，首先关注的是该科目余额的增减情况，那么货币资金的增减，不能单纯就看资产负债表，而更应该看到对应的现金流量表中的各类别货币资金的情况，你只要看了几家IPO时发审委对现金的提问，就知道，现金流量多受关注了，一般来说，经营活动现金流量需要与公司经营业务规模、营业收入和利润相匹配，如出现一个明显增长快或慢的情况，都需要去找寻原因，看是否合理，找到最终的原因，来指导我们后面做内控体系建设。

2、库存现金科目注意点

关于现金现金方面的管理，我们首先要知道，国家颁布的《现金管理暂行条例》，这里面对企业使用现金的情形以及现金的管理有具体规定，这里不细说。

由于现金交易很难留下痕迹，难以查证交易真实情况，所以才会有规定来减少企业先进的使用，所以一般企业库存现金的余额以及发生额都不会太多，如果你发现一家企业有大额的现金发生额以及期末现金余额，那么要考虑到这个企业所在的行业来判断是否合理，一般来说，农业企业，如果面对的是大量小农户，由于行业特性，会有大量现金交易。如果合理，那么就需要制定相应的内控制度来控制现金管理方面的风险，保障财报数据的准确性。

 

2.1、库存现金一般管控点

我们从现金的收入、保管和支付这一流程来考虑其中会涉及到的控制点。

1）现金收款的收款人，一般是公司出纳直接收取客户或交款人钱款，收取客户现金货款的，不能由业务员来收取。

2）收取现金后，出纳开具收据，收据一般至少3联，客户一联，会计记账一联，以及留底一联，收据上一般会盖财务专用章以及出纳签字，这里有些公司会要求另一名会计也要在收据上签字确认，这样可以防止出纳开出阴阳收据进行舞弊，即给客户开具真实金额的收款收据，而在给公司记账和留底上将金额减少；

3）现金收款收据，要求是连续编号，作废也要留底备查，一次采购大量现金收款收据，应由出纳以外的会计人员购买和保管，由出纳到该会计人员处以使用完的收据本换新的收据本，以旧换新时，会计人员应该检查旧收据本是否完整；

4）现金保管方面，一般要求将现金放入保险箱保管，如公司贵重物品多，对于保险箱密码和钥匙的保管还应作出更为细致和严密的内控制度要求；

 

5）每天出纳都需要做现金日记账，并将现金日记账中每日的余额与实际的现金余额核对，这就是出纳工作的“日清月结”中的“日清”，这样有问题可以及时发现及时查找原因；

6）出纳和会计定期盘点现金，并编制现金盘点表，至少一个月盘点一次，这次的盘点，不是将现金实际数与出纳的现金日记账核对了，而是现金实际数与会计的财务账中的“库存现金”科目核对，是对出纳保管现金的一个检查工作，通过核对，就能发现账实不一致的情况，继而去查找原因；

7）现金支付方面，走的流程与一般付款流程一样，只是付款单上写明是现金付款，但是单据的要求不同，银行账户付款，有银行回单，那么现金付款呢？如果是员工的报销款，一般要求员工写收条或者在报销单上签字确认收到现金款，如果是支付给其他公司的款项，那么需要其他公司开具的现金收款收据，现金收款收据上的内容需要检查，检查要点：公司名要书写准确且填写的是全称，大小写金额要一致，盖有收款公司的财务专用章或公章；

8）现金管理的职责分离。内部牵制是内控设计的灵魂，所以在考虑任何主题时都需要时刻记得考虑内部牵制。现金方面的岗位，主要是出纳，对于出纳我们应该都知道，出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的记账工作。同时不得由一人办理货币资金业务的全过程。

2.2、特殊考虑事项

有些公司会有一些特别的情况，导致并不能均按照我们的一般控制要求执行，那么此时，我们需要有一个判断的标准，即是否可以调整控制要求，就如同审计询证函询不到，有补充审计措施一样。其实一般来说，控制措施的强弱是要跟该业务对应的风险、公司的风险承受度等相关因素来考虑的，但实际操作中，很多时候，并没有对某一流程的风险大小，公司风险承受度进行量化，所以这个时候就需要考验实施人员的职业判断能力了。

由于我们主要针对IPO企业，所以一般这种情况，首先看这个控制是不是IPO时非常关注的，甚至是红线，以及是否涉及方方面面的，如果是这些方面，我们一般应要求企业按照规定的来，不应有太多的调节商量空间，跟企业讲解清楚相关的规定。

 

对于其他的情况，则需要我们根据实际情况来调整我们的一般控制措施了，以下针对一些常见的货币资金方面的特殊情况对应的控制措施考虑进行简单分享：

1）在公司以外现场收取客户货款。有一些公司会在公司以外的地区进行营销活动，现场收取客户的货款，有些客户就会支付现金，这种情况怎么处理？

一种是由出纳随同前往，由出纳现场收款开具收据，如果出纳随同不了，如活动地点多、公司出纳无法走开等情况，那么只能由其他人员代为收取，那么这个其他人员不能是经办该项业务的业务人员，也最好不要是该业务员所在的业务部门，由其他部门的人员收取，人员上做到不相容职责分离，再者，就是收据上面，因为现金收款，客户一般会要求公司开具收据，此时，收款人事前一定会去财务部出纳处领取收据本，出纳应做好收据本的领用、归还记录，如能确定收款客户名字、金额，则出纳应将相关要素填写后再交给收款人，在收款人交来现款后，出纳应核对现款与收据是否相符，这里的核对方法，建议是计算收据的金额，再去核对收款的金额，而非用收款的金额去找收据，之后要检查收据的完整性，不能有遗失的收据；

2）现金坐支。现金坐支是指现金收取后，没有存银行，而是直接使用了，一般情况是不允许进行现金坐支，所以这个就是有规定的，没有什么商量和调整的，只有符合《现金管理暂行条例》中的单位特定用途才能坐支，并且需按照《现金管理暂行条例》的向银行提出申请，并在额度内坐支。

有些朋友问坐支怎么查？这个你看财务账或者现金日记账，看到哪一天支付出去的钱大于当天提取的现金和期初的余额，那么就可能有坐支的，还需要再去核实一下当天各种单据的日期，以及提现的日期，因为可能有些单位做账并不严格按照日期做，会导致误判，所以从账本上发现疑点后还需要再检查单据日期落实。

 

3、IPO审核中对库存现金的提问案例

3.1、苏州迈为科技股份有限公司（首发）获通过（2018年8月28日）

发审委提问：报告期发行人收入、净利润大幅增加，经营活动产生的现金流量净额、应收账款周转率水平 2017 年度较 2016 年度明显下降。请发行人代表说明：发行人的核心竞争力、技术水平，报告期收入、净利润大幅增加的原因， 2017年度主营业务收入大幅增长的情况下，经营活动现金净流量却明显下滑的原因及合理性；

3.2、新疆东方环宇燃气股份有限公司（首发）获通过（2018年4月24日）

发审委提问：发行人报告期车用天然气销售收入存在较大比例现金交易情形。请发行人代表说明：（ 1） 现金交易的必要性，是否与发行人业务情况或行业惯例相符；（ 2） 现金交易的客户情况，是否为发行人的关联方，发行人实际控制人及发行人董监高等关联方是否与现金交易客户存在资金往来；（ 3） 现金交易流水是否存在异常分布；（ 4） 现金交易相关内控制度是否健全并有效执行。

 

3.3、常州恐龙园股份有限公司（首发）未通过（2018年3月27日）

发审委提问：报告期内，发行人现金销售金额占收入比重较高。请发行人代表说明现金销售相关内部控制制度的有效性，并结合不同渠道的收款方式和行业可比公司情况等说明现金销售的真实性和完整性。

3.4、河南金丹乳酸科技股份有限公司（首发）未通过（2017年12月19日）

发审委提问：报告期内，发行人存在向农户个人或经纪人现金采购原材料玉米的情况，且在 2015 年 5 月之前主要通过公司出纳人员个人账户网银转账或取现支付。请发行人代表说明：（ 1）采用出纳人员账户或现金支付的原因及合理性；（2）发行人现金交易内部控制制度是否健全且有效执行，与现金核算相关的材料采购和成本核算是否准确、完整。

货币资金财务报表科目下的库存现金方面的分享就到这了，下期将会有银行存款和其他货币资金的分享，