【例•计算分析题】（2017年考题）甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

有合同部分的可变现净值＝10×（45－0.18）＝448.2（万元）

无合同部分的可变现净值＝4×（42－0.15）＝167.4（万元）

甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）

【手写板】

①有合同：

成本=10×44.25=442.5

可变现净值=10×45-10×0.18=448.2

②无合同：

成本：4×44.25=177

可变现净值=4×42-4×0.15=167.4

（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。

理由：对于有合同的部分，成本为442.5万元（10×44.25），小于其可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值；对于无合同部分，成本为177万元（4×44.25），大于其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。

应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备—M材料”账户的贷方余额为5万元。

【手写板】

W成本=80+50=130

W可变现净值=12×10-10×0.1=119

减值：130-119=11

 

（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

M材料应该计提存货跌价准备。

理由：甲公司生产的W型机床的成本＝80＋50＝130（万元）；W型机床的可变现净值＝10×（12－0.1）＝119（万元），产品成本大于可变现净值，所以W型机床发生了减值。因此M材料发生了减值。

M材料可变现净值＝10×12－50－10×0.1＝69（万元）

M材料成本＝80（万元）

M材料存货跌价准备的期末余额＝80－69＝11（万元）

M材料应计提存货跌价准备的金额＝11－5＝6（万元）

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

总结：