一）看涨期权发行方

1、期权将以现金净额结算（金融负债）

（1）确认发行的看涨期权

借：银行存款

贷：衍生工具—看涨期权

【说明】

①在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。

②“衍生工具”属于共同类科目，如果期末余额在借方就表示资产，期末余额在贷方就表示负债。因此衍生工具不属于权益工具，应按公允价值进行计量。

（2）确认期权公允价值变动

借：衍生工具—看涨期权

贷：公允价值变动损益【或做相反分录】

（3）期权持有方行使看涨期权，合同以现金净额方式进行结算

借：衍生工具—看涨期权

贷：银行存款

2、以普通股净额结算，即交付非固定数量的自身权益工具（金融负债）

（1）确认发行的看涨期权

借：银行存款

贷：衍生工具—看涨期权

（2）确认期权公允价值变动

借：衍生工具—看涨期权

贷：公允价值变动损益【或做相反分录】

（3）期权持有方行使看涨期权

借：衍生工具—看涨期权

贷：股本

资本公积—股本溢价

3、以普通股总额方式结算，即交付固定数量的自身权益工具

（1）确认发行的看涨期权

借：银行存款

贷：资本公积—股本溢价

（2）期权持有方行使看涨期权

借：银行存款

贷：股本

资本公积—股本溢价

（二）看跌期权持有方

1、期权将以现金净额结算（金融资产）

（1）确认购入看跌期权

借：衍生工具—看跌期权

贷：银行存款

（2）确认期权公允价值变动

借：公允价值变动损益

贷：衍生工具—看跌期权【或做相反分录】

（3）行权时

借：银行存款

贷：衍生工具—看跌期权

2、以普通股净额结算（金融资产）

（1）确认购入看跌期权

借：衍生工具—看跌期权

贷：银行存款

（2）确认期权公允价值变动

借：公允价值变动损益

贷：衍生工具—看跌期权【或做相反分录】

（３）行权时

借：股本

资本公积—股本溢价

贷：衍生工具—看跌期权

３、以普通股总额方式结算

（１）确认购入看跌期权（权益工具）

借：资本公积—股本溢价

贷：银行存款

（２）行权时，合同以总额进行结算

借：银行存款

贷：股本

资本公积—股本溢价

【说明】（１）企业购买的看跌期权，若以现金净额结算、以普通股净额结算，都属于金融资产；若以普通股总额方式结算，则属于权益工具。

（２）企业发行的看跌期权，若以现金净额结算、以普通股净额结算，都属于金融负债；若以普通股总额方式结算，则属于权益工具。

（３）企业发行的看涨期权，若以现金净额结算、以普通股净额结算，都属于金融负债；若以普通股总额方式结算，则属于权益工具。

（４）企业购买的看涨期权，若以现金净额结算、以普通股净额结算，都属于金融负债；若以普通股总额方式结算，则属于权益工具。