（一）一般销售商品业务收入的账务处理

在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。

如果符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应确认收入并结转相关销售成本。

收入确认的时间：

 

 

一般销售商品的账务处理：

（1）确认销售商品收入时：

借：银行存款（或应收账款、应收票据）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转销售商品成本时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。

注意：

 

 

已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的账务处理：

（1）企业发出商品时：

借：发出商品

贷：库存商品

（2）纳税义务发生时：

借：应收账款等

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）确认收入并结转成本时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：发出商品

（4）收到货款时：

借：银行存款

贷：应收账款

 

（三）商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理

 

企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协价款确定。

商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

情形

处理原则

分录

1．商业折扣（为促销给予的价格扣除）

应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额。

借：应收账款

贷：主营业务收入（扣除商业折扣）

应交税费——应交增值税（销项税额）

2．现金折扣（为鼓励债务人提前付款的债务扣除）

应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入、应收账款和销项税额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。

借：应收账款

贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：银行存款

财务费用（实际发生的现金折扣）

贷：应收账款

3．销售折让（因商品质量有瑕疵给予的价格减让）

发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入）。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款或银行存款

 

 

 

情形

处理原则

分录

4．销售退回（因商品质量问题被退回）

已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。现金折扣计入财务费用的金额同时调整。属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入和成本）。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

财务费用

借：库存商品

贷：主营业务成本

【注意】如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。如果发生销售退回时，企业尚未确认销售商品收入的，则应将发出商品转回库存商品。

 

（四）采用预收款方式销售商品的处理

预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

预收款方式销售商品的账务处理：

（1）企业预收货款时：

借：银行存款

贷：预收账款

（2）收到最后一笔款项，发出商品时：

借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

 

 

 

（五）采用支付手续费方式委托代销商品的处理

 

 

支付手续费方式委托代销商品委托方的账务处理：

（1）发出商品时：

借：委托代销商品（成本价）

贷：库存商品（成本价）

（2）收到代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

借：销售费用（受托方收取的手续费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收账款

（3）收到货款时：

借：银行存款

贷：应收账款

支付手续费方式委托代销商品受托方的账务处理：

（1）收到商品时：

借：受托代销商品（约定的不含增值税售价）

贷：受托代销商品款（约定的不含增值税售价）

（2）对外销售商品时：

借：银行存款

贷：受托代销商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：应付账款

（4）支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款

贷：银行存款

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（六）销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。

销售材料等存货的账务处理：

（1）取得原材料收入时：

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转已销原材料的实际成本时：

借：其他业务成本

贷：原材料