第1节　存货的确认和计量

一、存货的概念和确认

1.存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

2.存货的确认

存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

【提示1】判断是否属于企业的存货，应以企业是否对存货拥有所有权为依据，不应以存货的存放地点作为判断标准，所以"在途物资""发出商品""委托加工物资"属于企业的存货；已办理完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，不再属于企业的存货。

【提示2】根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能确认为本企业的存货。

【提示3】企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，不能确认购买企业的存货。

【提示4】企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本的，不能计入产品成本。

【2016年•多选题】下列项目中，应在企业资产负债表"存货"项目中列示的有（　　）。

A.为外单位加工修理的代修品

B.已取得发票尚未验收入库的原材料

C.周转使用的材料

D.已验收入库但尚未取得发票的原材料

E.工程储备的材料

【答案】ABCD

【解析】选项E，工程物资不是企业为日常生产经营活动所持有的，不应在资产负债表"存货"项目中反映。

【2014年•多选题】下列各项中，属于存货项目的有（　　）。

A.尚未完工的生产物资

B.委托代销的商品

C.接受外来原材料加工制造的代制品

D.为建造生产设备而储备的各种材料

E.委托外单位加工的物资

【答案】ABCE

【解析】选项D，为建造生产设备储备的各种材料，属于企业的工程物资，不计入存货项目。

【例题•单选题】2×15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年1月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关于甲公司2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（　　）。

A.确认为库存商品

B.确认为当期管理费用

C.确认为当期销售成本

D.确认为当期销售费用

【答案】D

【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

 

二、存货的计量

 

 

 

（一）初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。这里的"成本"是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

 

 

 

【提示1】相关税费，包括购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。

【提示2】对于增值税一般纳税人外购存货支付的按规定可以抵扣的增值税进项税额，记入"应交税费—应交增值税（进项税额）"科目，不计入存货采购成本；对于增值税小规模纳税人购入存货支付的增值税，计入存货采购成本。

【提示3】按照增值税暂行条例的规定，企业（一般纳税人）购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税进项税额，但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。按买价扣除进项税额后的差额，计入外购存货成本。

【提示4】其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。

【提示5】外购存货支付的押金，记入"其他应收款"科目，不计入外购存货成本。

【提示6】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本，不影响存货的总成本。

采购过程中的物资毁损、短缺等的会计处理：

（1）合理损耗：计入采购成本

（2）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔偿款：冲减存货采购成本

（3）因遭受意外灾害和尚待查明原因的途中损耗：计入待处理财产损溢，不得增加存货采购成本

【提示7】商品流通企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用的处理：

【2017年•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2017年5月购入丙材料100吨，增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为85万元；从外地购入时发生装卸费用10万元（不含税），丙材料运抵公司后，实际验收入库97吨，经查明，运输途中发生合理损耗1吨，非正常损耗2吨，则甲公司该批丙材料的入账价值为（　　）万元。

A.499.8

B.537.8

C.494.8

D.448.8

【答案】A

【解析】运输途中发生的合理损耗计入存货成本，非正常损耗应从存货成本中扣除，所以最终实际入库的材料应按98吨计量，甲公司该批丙材料的入账价值=（500+10）/100×98=499.8（万元）。

 

2.存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

【提示1】产品设计费：通常计入当期损益；为特定客户设计产品而发生的，可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

【提示2】下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而毁损的原材料等，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。

（2）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

【提示3】仓储费用的会计处理

（1）采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本；

（2）采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）；

（3）生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本。

【2018年•单选题】下列各项不应计入存货成本的是（　　）。

A.非正常消耗的直接材料

B.为使存货达到可销售状态所发生的符合资本化条件的借款费用

C.存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用

D.存货加工过程中的制造费用

【答案】A

【解析】非正常消耗的直接材料应计入营业外支出，不计入存货成本。

【2014年•单选题】企业发生的下列费用不应计入存货初始计量成本的是（　　）。

A.为特定客户设计产品所发生的设计费用

B.采购商品过程中发生的合理损耗

C.为生产产品发生的间接费用

D.验收入库后备用材料发生的仓储费用

【答案】D

【解析】验收入库后备用材料发生的仓储费用，应计入当期损益。

4.通过特定方式取得存货的初始计量

（1）投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

（2）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。

（3）企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则第20号—企业合并》的规定确定。

（4）企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

【例题•多选题】下列各项中，关于存货的初始计量说法正确的有（　　）。

A.存货应当按照成本进行初始计量

B.通过进一步加工而取得的存货成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成

C.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定

D.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货成本，按其公允价值确定

E.盘盈的存货应按其重置成本入账

【答案】ABDE

【解析】投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，选项C错误。