一、购买企业内部购进的商品，当期全部实现销售时的抵销处理

甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将产品全部售出，其销售收入为6250万元，销售成本为5000万元，并分别在其个别利润表中列示。

 

甲与A作为一个整体，产品对外只销售一次，应当记录销售收入6250万元，5000万销售收入应当抵消。同理，应当记录的结转成本为3500万元，5000万营业成本应当抵消。

借：营业收入5000

贷：营业成本5000

二、购买企业内部购进的商品，全部未对外销售时的抵销处理

甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元，销售毛利率为30%，A公司产品全部未售出。

 

甲与A作为一个整体，产品未对外销售，实质上仅为移库，从甲公司移到A仓库，不应当虚增存货金额。

借：营业收入5000

贷：营业成本3500

存货1500

三、购买企业内部购进的商品，部分对外销售时的抵销处理

甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将产品60%产品售出，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。

 

该批存货拆解开，60%的存货全部对外售出，40%的存货全部未对外售出

借：营业收入 （3000+5000*40%）5000

贷：营业成本 （3000+3500*40%）4400

存货 （1500*40%）600

CPA教材中的处理方法：

借：营业收入5000 3000+2000

贷：营业成本5000 3000+2000

假设内部交易的存货全部对外售出

借：营业成本 600 2000*30%

贷：存货 600 2000*30%

注释：CPA教材处理方法的原理

40%部分假设全部对外售出的抵消:

借：营业收入2000

贷：营业成本2000

此时抵消的是甲对A的收入，A对外销售结转的成本

40%部分全部未销售的抵消

借：营业收入2000

贷：营业成本1400

存货 600 2000*30%

此时抵消的是甲对A的收入，甲对A销售时结转的成本

不管是对外售出还是未实现外部销售，甲对A的销售收入均抵消，不同之处在于如果实现销售，抵消A销售时结转的成本，如果未实现外部销售，抵消甲对A销售时结转的成本，对外销售时，结转的成本中包含了甲对A销售的毛利。

CPA教材中，先假设全部对外售出，由于实际存在部分未售出，第一步抵消中实际多抵了营业成本，多抵的金额为留存存货中的未实现损益金额即（2000*30%=600毛利）

四、顺流交易、逆流交易对报表的影响

如上述部分出售案例中

借：营业成本600

贷：存货600

该项抵消，导致合并净利润减少600，在编制合并报表时，不管逆流还是顺流，抵消分录的编制并无不同，但是在编制合并报表时，还需要考虑交易是顺流还是逆流。

顺流交易时，销售收入、成本在母公司报表体现，但是逆流交易时，由于收入、成本在子公司报表中，合并净利润的减少，归属于子公司少数股东的，应当由少数股东承担，因此在编制报表时，尚需补充：

借：少数股东权益 600*30% 180

贷：少数股东损益600*30% 180

（1）顺流交易合并利润表编制工作底稿

 

（2）逆流交易合并利润表编制工作底稿

 

注释：少数股东损益在合并利润表中，作为归属母公司股东净利润的抵减项，归母净利润=净利润-少数股东损益。

资产负债表中所有者权益部分同利润表处理（略）