、同一控制下

（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果（成本法→权益法）

 

（二）合并抵消处理

借：股本

资本公积

未分配利润

盈余公积

贷：长期股权投资

少数股东权益

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

年末未分配利润

同时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益。

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

二、非同一控制下

（一）在购买日按公允价值对子公司的报表项目进行调（评估增值或减值计入“资本公积”）（以资产科目为例）

1.评估增值

借：固定资产/无形资产/存货

贷：递延所得税负债

资本公积（倒挤）

2.评估减值

借：递延所得税资产

资本公积

贷：固定资产/无形资产/存货/应收账款（应收账款评估一般为减值）

（二）将调整后的所有者权益项目（只涉及“资本公积”）与长期股权投资进行抵销（抵权益）

借：股本

资本公积

盈余公积

其他综合收益

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

盈余公积、未分配利润

对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。（抵损益）

借：投资收益（调整后的净利润×70%）

　　少数股东损益（调整后的净利润×30%）

　　年初未分配利润（已知）

　贷：提取盈余公积

　　　对所有者（或股东）的分配（全部股利）

　　　年末未分配利润（根据调整后的净利润计算得出）