固定资产业务的账务处理

固定资产业务的账务处理

 一、固定资产的概念与特征

 定义：

 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，如房屋、机器、 建筑物、运输工具等。

 特征：

 ①属于一种有形资产

 ②为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

 ③使用寿命超过1个会计年度。

2、固定资产的确认条件

 首先，需要符合固定资产的定义。

 其次，还需要符合固定资产的确认条件:

 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

 该固定资产的成本能够可靠地计量。

 如果某一项资产不能同时符合上述确认要求，就不能确 认为固定资产，而只能确认为低值易耗品等。

3、固定资产的分类

 （1）按经济用途分：

 生产经营用

 非生产经营用

是指直接服务于生产经营 的全过程的固定资产，如： 厂房、机器设备、仓库运 输车辆等

指不直接服务于生产经营，而 是满足职工物质文化、生活福 利需要的固定资产，如职工宿

舍、食堂、托儿所、医务室等。

(2)按使用情况分类

按使用情况分类

A.使用中固定资产

B.未使用固定资产

C.不需用固定资产

（3）按产权关系分类：自有资产，融资租入资产

（4）按实物形态分5类

 房屋及建筑物

 机器设备

 电子设备

 运输设备

 其他设备

二、固定资产的成本

固定资产的成本指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括 间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用等。由于固定资产的取得方式、途径不同，其成本的具体确定方法也不尽相同，固定资产初始计 量方式也有所不同。

固定资产的入账价值：一般包括买价、包装费、运 输费和安装费等

三、固定资产的折旧

 为什么要折旧？

（一）固定资产折旧的含义

 几个重要概念：

 ①固定资产折旧，简称折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

 ②应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备， 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

 ③预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于 使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中 获得的扣除预计处置费用后的金额。

 ④预计净残值率是指固定资产预计净残值额占原值的比率。

（二）固定资产折旧方法

 (一)固定资产折旧的空间范围

 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

 已提足折旧仍继续使用的固定资产；

 按规定单独估价作为固定资产入账的土地；

 以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产， 应当计提折旧；

 以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产， 不应当计提折旧。

(二)固定资产折旧的时间范围

企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。

当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，不管其能否继续使用，均不再计提折旧。

提前报废的固定资产，也不管其折旧是否提足，均不再补提折旧。

 企业可选的折旧方法有：

 ①年限平均法

 ②工作量法

 ③双倍余额递减法

 ④年数总和法

（二）固定资产折旧方法

1、平均年限法

 平均年限法的概念

 平均年限法又叫直线法，是以固定资产预计使用的年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各 年的一种折旧方法。

 

平均年限法的计算公式

 

 

 

【例】 合安公司有一仓库，原值800 000元，预计 可使用20年，预计净残值率为4%。

预计净残值=800000*4%=32000

年折旧额=（800000-32000）/20=38400

年折旧率=38400/800000=4.8%

月折旧率=4.8%/12=0.4%

月折旧额=年折旧额/12=38400/12=3200

=800000*0.4%=3200

练习

 1、某设备的账面价值为80000元，预计使 用5年，预计净残值为5000元，按平均年限

法计算每月的折旧额。

 2、企业于2014年8月购入一台价值10万设备，当月投入使用，预计使用5年，预计净

残值为5000元，按平均年限法计算每月以 及2014年应计提的折旧额

2、工作量法

 工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法。也称 为变动费用法，适用于一些专用设备

 其基本计算公式为：

 单位工作量折旧额=(固定资产原值－预计净残值）÷预计总 工作量

 固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量 折旧额

【例】假设某项设备原值为500000元，预计净残值为15000元，预 计总工作量160000小时，本月工作200小时，则:单位小时折旧额=（500000－15000）÷160000 = 3.03（元／小时）

月折旧额= 200×3.03 = 606（元）

 例1：兴业有限公司企业购入汽车一部，原 值65,000元，预计行驶150,000公里，预计净残值为5,000元，某月行驶5000公里，计算每公里折旧额和某月的折旧额。

 例2：华美公司有一项大型设备原价800,000元，预计净残值40,000元，预计工作总时数100,000小时，本月工作600小时。 求每小时折旧额和本月应提的折旧额。

（补充）年数总和法下的固定资产折旧计提

 年数总和法又称合计年限法，是指以逐年递减的折旧率乘以一个固 定的折旧基数来计算每期折旧额的一种方法。其中：

 固定资产的折旧基数=固定资产原值－预计净残值



 

【例】夏康公司现有一台生产用电子设备，原值为48000元，预计可使用5年，预计净残值为1440元。经批准采用年数总和法计提每月折旧。夏康公司该电子设备各月折旧额计算如下

应计折旧额： 48000-1440＝46560

第一年折旧额： 46560 ×5/(1+2+3+4+5）=15520

第二年折旧额： 46560 ×4/(1+2+3+4+5）=12416

第三年折旧额： 46560 ×3/(1+2+3+4+5）=9312

第四年折旧额： 46560 ×2/(1+2+3+4+5）=6208

第五年折旧额： 46560 ×1/(1+2+3+4+5）=3104

 例1：兴业有限公司一项高科技设备的原价为200,000元，预计使用年限为5年，预计净残 值2,000元。求：每年应提的折旧额。

 例2：华美公司一项电子设备，原价300,000元，预计使用年限为5年，净残值为５％ 。 求：每年应提的折旧额。

补充：双倍余额递减法下的固定资产计提折旧

 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产净残值情况下， 以双倍直线折旧率乘以每年年初固定资产折余价值来计算

每期折旧额的一种方法。其计算公式为： 年折旧率= ×100%

月折旧额=年初固定资产折余价值×年折旧率÷12

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此在应用该方法时必须注意：为了不使 固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下，应当在其固定资产折旧年限到期的

前两年内，将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年间平均摊销。

【例5-11】夏日公司现有生产用电子设备一台，原值为260000元，预计可使用5年，预计净残值为10400元。经批准采用双倍余额递减法计提每月折旧。夏日公司该电子设备各月折旧额计算如下表所示：

 

最后两用（账面净值－预计净残值）÷2平均分到两年，即（56160-10400） ÷2＝22880

 例：兴业有限公司一项高科技设备的原价为180,000元，预计使用年限为5年，预计

净残值2,000元。求：每年应提的折旧年份 账面净值 折旧率 年折旧额 累计折旧

第1年 180000 0.4 72000 72000

第2年 108000 0.4 43200 115200

第3年 64800 0.4 25920 141120

第4年 38880 18440 159560

第5年 18440 178000

最后两年扣除预计的净残值后平均分配

 1、使用寿命超过（ ）会计年度的资产，才有可能作为固定资产。

 A 一个 B 两年 C 三个 D 四个

 2。判断题：应计折旧总额等于固定资产原值减去 预计残值加上预计清理费用后的差额（ ）

 3。下列固定资产中应提折旧的有（ ）

 A 当月增加的固定资产

 B 当月减少的固定资产

 C 提前报废的固定资产

 D 大修理停用的固定资产

答案：1 A 2 对 3 B D

应计折旧总额=固定资产原值－ (预计残值－预计清理费用)

例题：

 1、在确定固定资产使用寿命时，应考虑的 因素有（ ）

 A 预计生产能力或实物产量

 B 预计有形损耗

 C 预计无形损耗

 D 使用限制

答案：ABCD

练习：某公司2011年1月1日购入一台大型机器设备， 其原始价值270万元，预计使用20年，预计净残值为30万元，采用平均年限法计提折旧，则2011年该设备应计提折旧额（ ）万元。

A 12 B 20 C 11 D 10

答案：（270-30）/20/12*11=11

练习：某公司2021年6月15日购入一间厂房，其原 始价值650万元，预计使用25年，预计净残值为50万元，采用平均年限法计提折旧，则2021年应计提折旧额（ ）万元。

A 12 B 24 C 13 D 26

答案：（650-50）/25/12*6=12

 某设备的账面价值80000元，预计使用5年， 预计净残值5000元，按年数总和法计提折旧，该设备在第三年应计提折旧额（ ）元

 A 15000 B 30000 C 10000 D 5000

答案：（80000-5000）*3/15=15000元

 下列固定资产折旧方法中，属于加速折旧 方法的是（ ）

 A 平均年限法 B 双倍余额递减法、

 C 工作量法 D 年限总和法

答案：BD

四. 账户设置

1、在建工程

该账户属于资产类账户，用来核算企业基建、 更新改造等在建工程发生的支出

 

 

1.购入设备的实际支出 结转完工成本 2.发生的安装费用 （设备交付使用）未完工在建工程的 实际成本

2、工程物资账户

 该账户属于资产类账户，用以核算企业为在建 工程准备的各种物资的成本，包括工程材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

 

3、固定资产账户

 该账户属于资产类账户，用来核算企业持有的 固定资产原值固定资产原价

 

4.累计折旧账户（资产类）

该账户是固定资产的备抵账户，用于核算企业固定资产计 提的累计折旧

 

 

 

五、账务处理

 （一）固定资产的购入

 取得固定资产的方式：购买、自行建造、 投资人投入。不同情况其入账价值不相同。

1、购入不需要安装的固定资产

在这种情况下，企业应根据购入时实际支付的价 款（包括买价、支付的税费、包装费、运输费等），直接

借：固定资产 应交税费－应交增值税（进项税）

贷：银行存款/应付账款等。

例】 林林公司以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款6 000元，支付增值税款780元，另支付运输费100元，包装费120元。

设备的购置成本= 6 000+100+120=6220（元） 借：固定资产——×设备 6 220 应交税费—应交增值税（进项税）780 贷：银行存款 7 000

 例 ：甲企业于2022年5月5日，购入一台无需安装的生产用设备，增值税专用发票价

款20万，增值税2.6万，支付运输费0.2万，以上款项均以银行存款支付。

 该业务可抵扣增值税＝2.6

 固定资产入账价值＝20+0.2＝20.2万元

 借：固定资产 20.2

 应交税费－应交增值税（进项税额） 2.6

 贷：银行存款 22.80

练习：

 【1】林陵公司购入一台不需要安装即可投 入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为3600元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。写出相应的会计分录。

 甲企业购入生产用设备并投入使用，价值30万元，增值税2.6万元，甲企业以银行存款支付20万元，余款以商业兑汇票承付，对于该项项经济业务的会计处理，正确的 是（ ）

 A 借记“固定资产”科目32.6万元

 B 借记“固定资产”科目30万元

 C 贷记“应付票据”科目12.6万元

 D 贷记“银行存款”科目20万元

答案：BCD

2。购入需要安装的固定资产的账务处理

入账价值：购进时发生的买价、包装费、运输费等实际支出以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产的取得成本(或原始价值)。账务处理：

①购入时：借：在建工程 应交税费－应交增值税（进项税） 贷：银行存款/应付账款等。

②安装时：借：在建工程 贷：银行存款/应付账款等

③安装完工转入固定资产时：

借：固定资产 贷：在建工程

【例】 东明公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价30000元， 支付的增值税款2600元、运输费400元、包装费500元。该设备由供货商 负责安装，以银行存款支付安装费3600元。

 （1）支付设备价、税、费款时：

借：在建工程 30900 应交税费—应交增值值税（进项税）2600

贷：银行存款 33500

（2）支付安装费时：

借：在建工程 3600

贷：银行存款 3600

（3）设备安装完毕交付验收使用时：

借：固定资产 34500

贷：在建工程 34500

练习

 例1.甲公司用银行存款购入一台需要安装的 设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为26 000元，支付运输费8 000元。安装过程中以银行存款支付安装费20 000元。编制相应会计分录。

练习

 某企业购入生产设备一台,价款30000元,增 值税3900元,运输费2000元,安装时,耗用材料5000元,耗用人工工资3000元,该设备已安装完毕交付使用,写出相应会计分录.

两者核算区别： 不需安装设备: 直接记入 “固定资产”需安装设备: 先记“在建工程” ，后转“固定资产”账

 (二) 固定资产折旧的账务处理

 企业应当按月计提折旧，在计提折旧时应遵循以下原则：

 ①当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。

 ②当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

 ③固定资产提足折旧后，不管其能否继续使用，均不再 计提折旧。

 ④提前报废的固定资产，也不管其折旧是否提足，均不再补提

 计提折旧应按权责发生制记入相应的成本费用中。

计提折旧时：根据使用地点和用途进行折旧处理

销售部门用 销售费用

【例】 东安公司采用直线法提取固定资产折旧。 2022年9月份的固定资产折旧计算表列明：一车间4000元， 二车间6000元，经营租出部门1000元，厂部管理部门3000元。

借：制造费用——一车间 4000

制造费用——二车间 6000

其他业务成本 1000

管理费用 3000

贷：累计折旧 14000

 其他应收款：资产类

 核算企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项，如预借差旅费。

其他应收款其他应收款的增加 其他应收款的减少未收的其他应收款

 其他应收款，资产类科目，是指企业除应收账款、应收票 据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款。主要包括 以下内容：

 1、应收的各种赔款、罚款

 2、应收的出租包装物的租金

 3、应向职工收取的各种堑付款

 4、备用金（企业各职能科室、车间等预借的备用金）

 5、存出保证金（如租入包装物支付的押金）

 6、预付账款转入

 7、其它各种应收、暂付款项

1、预借: 借:其他应收款—某人 贷:库存现金

2、报销:

(1)收到退回多余款 借:管理费用、 库存现金

贷:其他应收款—某人

(2)支付不足款项 借:管理费用 贷:其他应收款—某人 库存现金

例：1、采购员李强出差，预借差旅费1500元， 以现金支付。

借：其他应收款－李强1 500

贷：库存现金1 500

例：2、 采购员李化出差归来，报销差旅费1450元， 剩余现金退回。

借：管理费用 1450 （使用数）

库存现金 50

贷：其他应收款－李强 1500（原借出数）

例：3、采购员李化出差归来，报销差旅费800元，剩余部分用现金补付。

借：管理费用 800 （使用数）

贷：其他应收款－李强 500 （原借出数）

库存现金 300

 (五) 固定资产处置的账务处理

 1. 科目设置：

 固定资产清理:资产类

 核算企业因出售、转让、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

 

2. 固定资产处置的账务处理（不考虑税费）

 （1）固定资产转入清理

 借：固定资产清理

 累计折旧

 贷：固定资产

 （2）发生的清理费用

 借：固定资产清理

 贷：银行存款

 （3）出售材料收入或残料的变价收入处理

 借：银行存款/原材料

 贷：固定资产清理

 （4）应由保险赔偿的处理

 借：银行存款/其他应收款

 贷：固定资产清理

 （5）清理净损益的处理（报废、毁损）

 若为净损失时：

 借：营业外支出

 贷：固定资产清理

 若为净收益时：

 借：固定资产清理

 贷：营业外收入

 （6）清理净损益的处理（出售）

 若为净损失时：

 借：资产处置损益

 贷：固定资产清理

 若为净收益时：

 借：固定资产清理

 贷：资产处置损益

（1）固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 20

累计折旧 10

贷：固定资产——×设备 30

（2）出售固定资产的价款存入银行时：

借：银行存款 26

贷：固定资产清理 26

（4）结转出售固定资产实现的净收益时：26-20-0.5=5.5

借：固定资产清理 5.5

贷：资产处置损益 5.5

•【例】合安公司将富余的建筑物出售，原值30万元，已提 折旧10万元，实际出售价格为26万元，发生清理费用0.5万， 价款已收存银行。（不考虑增值税等税费）

（3）出售固定资产的价款存入银行时：

借：固定资产清理 0.5

贷：银行存款 0.5

练习：

 林陵公司2022年12月因转产，将价值为105万元设备出售，该设备已提折旧67.2万元，收到价款45万元，存入银行。另外，甲公司用银行存款支付清理费用0.2万元。

（不考虑税费）编制出售该设备时的会计分录。

 答案

 （1）、出售该设备时的会计分录：

 借：固定资产清理 37.8

 累计折旧 67.2

 贷：固定资产 1 05

 （2）出售固定资产的价款存入银行时：

 借：银行存款 45

 贷：固定资产清理 45 （3）发生清理费用

 借：固定资产清理 0.2

 贷：银行存款 0.2

 （4）结转出售固定资产实现的净收益时：

 45-37.8-0.2=7

 借：固定资产清理 7

 贷：资产处置损益 7

 企业购买运输设备而交纳的增值税和车辆 购置税，应分别计入（ ）科目

 A 固定资产和应交税费

 B 应交税费和固定资产

 C 固定资产和管理费用

 D 固定资产和固定资产

 甲公司月末计算本月车间使用的机器设备等 固定资产折旧费8000元，下列分录不正确的

有（ ）

 A 借：生产成本 8000 贷：累计折旧 8000

 B 借：制造费用 8000 贷：累计折旧 8000

 C 借：管理费用 8000 贷：累计折旧 8000

 D 借：制造费用 8000 贷：固定资产 8000

 某项设备原值90000元，预计净残值2700

元，预计使用15000小时，实际使用12000

小时，其中第五年实际使用3000小时，采

用工作量法，第五年应提折旧（ ）元

 A 18000 B 17460 C 22500 D 21825

答案：B （90000-2700）/15000*3000=17460