据报载，世界上每年大概4200多亿立方米的污水进入到江河湖畔，5.5亿立方米淡水受到污染；二百多亿吨污染物排进湖泊，二百多万吨铅、一万多吨汞和五千五百吨镉注入到空气中......针对近些年来日益突出的环境问题，提出了可持续发展战略，世人更加关注环境问题，呼吁保护环境。人们逐渐认识到企业在日常生产经营中给环境造成了很大影响，企业是造成环境破坏最主要的成因之一。环境成本的管理控制成为了一个新兴的研究课题。针对自然环境与社会经济增长之间的相关关系，国际上组织了两次具有里程碑性质的会议，分别是于1972年和1992年召开的联合国人类与环境会议和联合国环境与发展会议，由此世界各国逐渐协调一致的采取行动，将环境问题提升到政府日常议事中来。

作为微观经济主体的企业面临着考虑环境影响、承担环境责任、将环境成本纳入企业成本管理体系中进行核算与控制的外部压力和客观需求。不仅仅只是外界对其需求很大，从企业的角度来看，为了更好地实现盈利，其也非常有必要对环境成本进行更深入细致的分析。对实现自然环境、社会经济与企业利益全方面的可持续发展具有重要意义，在环境会计的研究中更是起着非凡的作用和显著的地位。

 

一、企业环境成本的相关概念

企业环境成本的定义如今在我国学者研究过程中还未形成一个定论，从特定的出发点和立足点来看，可以有各自相对应的环境成本概念，从财务会计领域内讨论这一定义时，必须给出明确的内涵界定。这里分别从环境成本的内涵和外延两个方面来对其概念加以阐释。

（一）环境成本的内涵

企业在日常生产经营过程或财务活动中，会消耗相应的产品或人工，而这些消耗所带来的经济利润的减少，即所谓的成本。若要确定成本，首要的条件是要确定这项经济业务活动是已经发生的，是实际存在的，其次是要确定这项活动的成本是否真的减少了资产或者增加了负债。目前，在各种模糊环境成本概念风靡之下为大多成本会计研究学者所认可的就是“联合国国际会计和报告标准政府专家组会议”在1998年通过的《环境会计和报告的立场公告》“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取和被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标所要求所付出的其它成本。”[1]例如，为了避免处置废弃物提前在产品研发制造阶段就加大环保设施设备的投入等等。综合前述观点，本文将企业环境成本大致就先概括为： 企业在新产品筹建、研发、采购、生产制造、销售、回收处置等过程中，为了降低对周边环境带来的不利影响和生态负荷，通过采取各种环保措施而发生的支出。

（二）环境成本的外延

　　1．不同空间范围的环境成本

环境成本的内容界定各异，但是不管怎样，根据这些经济开支是不是都由企业承担的角度，环境成本就可以先暂定为有内、外部之分。作为一个法规问题，内部环境成本必须是由本企业承担能够用货币确定的经济支出，并且是已经明确了该由本企业支付的费用和支出，如各类污染环境罚金、企业污水处理费、购买环保设备的成本等等。而外部环境成本则是指那些无法准确计量的因本企业的日常经营活动所造成的，并且未由本企业承担经济责任的环境质量破坏成本。

内外部环境成本的区分也是没有明确、绝对的界限，首先，内部、外部环境成本在同一企业是可以同时都存在的。例如，“污水处理费”是由于本企业向外界河流排放污水故而向相关环境管理部门缴纳的初级处理和检验的费用，作为企业来讲大部分都做计入了企业管理费用或者内部环境成本，但是污水处理费是根据管理机构制定的比例计算缴纳的，往往标准制定的比较低，不足以完全弥补对环境造成的破坏，但是无法准确计量中间的差额，因此此时是存在外部环境成本的。第二，由于内外部环境成本的发生通常都有时间差。例如“环境成本准备金”的提取，从企业的角度来看，能够预估到的环境潜在破坏便提取了准备金，但是环境损失尚未发生因而外部环境成本不存在。第三，长远发展的角度来看，只有把企业外部环境成本最后全部转化进内部环境中去，才能起到有效控制的作用，但是在转化的时候数量方面和时间差异方面都难以准确把握，完成转化需要多长时间，能够转化多少，还与环境会计准则和相关制度法规的完善和可操作程度密不可分。

 

　　2．不同时间范围的环境成本

根据企业支出的环境成本弥补的环境损失发生时间段的前中后顺序的不同，其可以是弥补之前造成的环境影响，还可以是为了加强当期运行过程中对环境成本的控制，甚至可以是对未来将要发生的可以预见的潜在环境损失进行预提，顾名思义，在财务会计处理时也可以把企业环境成本划分为过去式、现在进行式和将来式三种。

(1)过去式环境成本，是指企业对环境进行破坏的行为发生在当期以前的某些会计期间，只是在当时的环境法规政策和标准下，并未检测到这种环境破坏行为需要承担相应的经济的惩罚，而在会计法规和法律制度逐渐完善的过程中，发现企业必须对之前的经营活动造成的自然环境损失进行清理或者弥补社会集体影响，从而在会计当期发生的相应成本费用和环境支出。

在会计账务处理过程中，这就涉及到两个问题。第一，假设企业在本会计期间发生的支出，是由于以往的过错而产生，那么会计期间内的盈亏在这两个时间段都是不准确的、不完全符合成本计量标准的，企业在业绩评定的时候要思考如何合理的计算和分配两个时间段环境成本在其中的影响。第二，企业前期经济活动和制造的中心产品可能与当期的有天壤之别，在不断发展和壮大企业规模实力的过程中或许完成了产品和企业性质的转型，如果按照前期产品分配环境成本，该如何对应到当期经营状况中去?由此说明，企业过去给环境带来的各种损失在当期进行买单的做法，足以引致企业业绩考评和会计成本分配管理甚至是纳税申报方面的问题。

(2)现在进行式环境成本，有学者称其为运行环境成本，当然，指的就是在运行过程中所发生的支出，这种支出是企业自觉遵守环境法规的良好表现，体现为购买清洁环保设施设备、聘请环境安全员现场指导制造等方面。现如今可能大多企业对环境成本划分问题都没用心关注过，而在会计账务处理时笼统的归到企业管理费用中，所以，建立起一个完备健全的会计核算制度在企业管理中的作用不容小觑。

（3）将来式环境成本，是作为一种典型的环境预防成本而存在，是指企业在积极响应可持续发展的号召下，提前为防止、减少之后生产经营过程对环境造成破坏，预付一部分补偿费用。如企业对再生利用系统的运营、为降低污染物排放、节能设施的购买和安装等等方面的成本。

企业提取环境准备金在财务账务处理中将引致两个疑问：第一，这个准备金只是一个预估数，实际上是没有真正发生并且可以说是非常不准确的，作为一种积极性支出，在当期如果列为费用类入账则影响到会计盈亏和本期申报缴纳的税费，如果是在税后从企业净利润中提取此准备金，那么还需要按照公司董事会章程决议来执行。第二，对于准备金的提取数额，财务人员是根据可预见的未来经济活动按照有效比例进行预估的，所以这要求企业环境测量比较准确，会计制度基本健全，企业章程相当完善。

 

3．不同功能的环境成本不同

环境成本的发生，都是针对某一现象，要么治理现阶段污染，或者弥补以往损失，具有不同的功能作用，所以还可以分出三种不同性质的环境成本：补偿企业对已经造成的环境破坏而产生弥补费用、维护现有环境状态支出、预防未来可能对环境带来不利影响的成本。

第一种， 补偿企业对已经造成的环境破坏而产生弥补费用，此时已造成的环境既可以是前期对环境就已经造成破坏，也包括当期对环境承担的经济维护补偿费。可以是弥补因污染而导致的物质耗损，也可以是补偿因污染而引起的健康损耗。他们的共同立足点是均给周边环境带来损失。企业支出的环境性费用，只能是用于对现有已经发生的环境损失，而不是在支出发生时增加资产或者形成潜在收入。

第二种，维护现有环境状态支出。此时成本与环境不良影响同时发生，具有一定的主动性但是仍然存在被动性可能。从会计处理角度来看这类环境支出是会带来企业资产增加或者提高收入水平的，例如，在购买各种环保设施设备时，相应就增加了企业资产；支付环保工作者薪酬时就提高了人员的收入。此时便涉及到会计成本费用化和资本化的区分问题，当期购买的环保设备归属本会计期间的只是其中的一部分。

第三种，预防企业未来可能给环境带来不利影响的专门化支出。此时环境破坏并未发生，不具补偿性质，完全属于主动积极承担环境保护责任而发生的支出。在会计账务处理时需要考虑三点：1.这种环境预防性支持往往形成资产增量或者收入增量，同时还可以改善企业生产水平和生产能力；2.形成企业资产增量时，需要从一个有效年限内分摊到各个会计期间进行核算，此时便需要有完善的会计法规和制度准则来规范；3.整体来看针对给环境带来不利影响的这种预防性质的支出，带有很大主动性但正是由于其目标非常特殊，带有投资的意味但既不同于生产能力的投资也不具备生产性投资的确认条件。

 

二、企业环境成本核算和控制的方法

环境成本基本上就是企业在新产品筹建、研发、采购、生产制造、销售、回收处置等过程中，为了降低对周边环境带来的不利影响和生态负荷，通过采取各种环保措施而发生的支出。企业精确的核算环境成本的前提关键是已经准确的进行了相关成本项目的确认，在核算环境成本的基础上，进一步分环境和步骤来实现环境成本的控制。在进行环境成本核算之前，首先最基本的必须要满足以下三个前提条件：1.确认经济业务事项确已发生，这些支出是与企业保护环境密切相关，给企业带来了经济利益流失；2.所有环境支出的成本具体金额能够完全货币化估量，在财务处理上能够可靠记账和分析；3.企业环境成本的发生是围绕产品整个生命周期过程发生的费用支出，贯穿始终，企业需要从一个整体全面的角度来控制和把握其对社会环境造成的显性、隐性压力。核算和控制企业环境成本是一个长期的过程，需要系统的建立成本框架。

（一）企业环境成本的计量方法

企业要对环境成本进行会计计量和分析处理，首先是要把环境相关的一切开支费用系统化明细化，对于不同的经济类别和行为特点，会计上处理程序也是有区别的，必须找到相对应的度量和分配成本的方法，进而计算出单个环境成本货币金额。迄今环境成本相关的会计制度和法律法规、准则等都尚未明确，科学合理的计量方法还未形成统一。现有的三种可取计量方法有：

　　1．全额法

全额法是直接采用专门的计量方法，将所有保护环境活动的支出全部囊括。这些专门的支出包括：(1)向税务机关上缴的环境税费，账务上计入企业管理费用科目；(2)环保部门收取的污染罚金，账务上计入营业外支出科目；(3)前期研究开发费等，则需要进行分期摊销；(4)随着新会计准则的颁布，企业研发成本可以直接费用化也可以进行资本化，其中可以资本化的企业研发成本，直接计入资本类科目后期再在各个会计期间分摊；(5)企业在前期开发成本是只能费用化的，账务处理上计入管理费用科目，从当期损益中扣除。

　　2．差额法

差额法是指在整个环境保护活动中发生的一切开支，减去一部分市场上相类似但是没有环保作用和功能特点的产品价值，得出的差额便仅仅是全部环境保护的实际投资了，这部分差额在每一年以折旧或者摊销的形式转化到环境成本中去。例如，企业购入了一批总价值为200 元的环保生产设施设备，相比同类规格的无环保功能的产品市场价值150元，则之间的差额50元就是为这个设备所支付的环境成本。这种经常需要购买大型设备的企业，往往都会运用这种方法进行会计核算的。采用差额计量的方法就可以很明了的看出在兼具一般功能时增加环保相关功能所耗费的经济资源，以便管理层更好的进行固定资产购买抉择。

　　3．比例法

比例法是指按照指定的合适比例，把企业发生的生产制造经营活动过程所有环保性质的经济开支分别算到每个事项成本中管理。如环保工作人员薪酬的发放比例等。欧盟提出环境管理后，在1995年德国正式采纳应用并且发布有关审计规则，后面许多国家的大中型企业纷纷效仿，将产品的制造成本和费用采用比例法囊括日常经济活动所发生的环境支出。由于我国环境监测标准制度还相对宽松，主要是以利润为导向，暂时未能按照国外的标准来约束国内企业。

 

（二）环境成本会计账务处理方法

　　1．筹建环节的环境成本核算

筹建环节的环境成本，指的是在企业正常生产产品之前的这段筹建期间，考虑到之后的经营活动可能会对环境造成不利影响从而在最初的时候就防患于未然，这种防患性质的经济额外开支，具有研发开支的性质，也是可以和研发成本一样进行资本化账务处理的，从而形成以下两种不同的情况：

（1）对于那一部分可以归入企业资产的费用，在发生支出的时候，会计账务上做“环境成本——筹建环保成本(资本化的环境成本)”科目，等安装调试的过程结束，资产可以被人们所正常使用时，这部分筹建环境成本就可以转入相对应的环保固定资产项目：

借：环境成本——筹建环保成本(资本化的环境成本)

贷：银行存款（或库存现金）

借：固定资产——环保固定资产

贷：环境成本——筹建环保成本(资本化的环境成本)

（2）其他不能形成环境固定资产的一些环境成本，由于在企业筹建期间不能预测到未来是否能带给企业环境利益，可以按照传统会计处理方式计入企业开办期间费用进行管理：

借：管理费用——开办费

贷：银行存款（或库存现金）

　　2．研发环节的环境成本核算

研发环节的环境成本核算过程就是：从一开始产品的最新开发研究时，为了确保将来制造过程、消费过程和回收处置过程中可以最大限度地降低对环境的影响，提前耗费的企业资源。

（1）在具体会计核算时，与产品研发相关的企业环境成本，可以资本化的就在“环境成本——研发环境成本(资本化研发环境成本)”科目记录，研发完成之后就再把费用从这一科目转到“无形资产”科目中，预计产品使用年限内摊销计入到产品成本中，各会计期间比照一般无形资产进行分期摊销：

借：环境成本——研发环节环境成本(资本化研发环境成本)

贷：银行存款（或库存现金）

借：环境资产——环境无形资产

贷：环境成本——研发环节环境成本(资本化研发环境成本)

借：环境成本——预防环境成本（生产成本）

贷：环境资产——环境无形资产

（2）与产品研发相关但是不能资本化处理的，可以先放在“环境成本——研发环境成本(费用化的研发环境成本)”这一会计科目进行核算，期末一次性转入管理费用：

借：环境成本——研发环境成本(费用化的研发环境成本)

贷：银行存款（或库存现金）

借：管理费用——环境管理费用

贷：环境成本——研发环节环境成本(费用化的研发环境成本)

　　3．采购环节的环境成本核算

采购环节是在制造生产环节前发生，所以采购环节环境成本核算，可以概括为在制造生产产品之前采购所需的各种原材料，并且是要满足环保节能的要求，相比普通功能材料所多付出的那部分差额成本。采购环境成本部分需要单独计量，不能和普通原材料的成本混为一谈，在会计账务处理时在“环境成本--采购环境成本”科目进行归集，领用材料的时候，传统的做法是计入原材料中，但是环境存货不同，它是应该比照着不同的产品耗费的材料定额分配后计入到环境成本项目的。

借：环境成本——采购成本

贷：银行存款（或库存现金）

借：存货——环境存货

贷：环境成本——采购成本

借：环境成本——预防环境成本（生产成本）

贷：存货——环境存货

　　4．制造环节的环境成本核算

根据以往的概念命名经验可以简单的看出其内涵，简而言之指的就是在生产制造车间里为了尽可能的减少当期环境污染，将治理和预防对环境造成破坏和损失的经济开支数额控制在最小范围的过程。在财务账务处理的时候，预防部分的成本应当归属于不同产品成本，应当比照一般制造费用的分配，划分到具体某一相关产品成本中去；还有一部分制造费用不属于任何产品，则可以结合具体的情况，直接转做在会计做账的时候放进“管理费用——环境管理费用”或者还可以是“营业外支出——环境成本损失”这两个会计科。

　　5．销售环节的环境成本核算

不仅在产品被生产出来要考虑对环境成本进行核算和控制，销售环节的成本也是理所应当要纳入思考范畴的，这部分的环境成本是指企业在销售环节为避免或者减少对环境的破坏，发生的一系列与其活动息息相关的费用开销。在产品生产制造加工完成之后才会有可能出现销售环境成本，因此这是不和产品成本有任何关联了的，所以这部分环境支出便理所应当作为当期损益从利润中直接扣除。在进行具体账务处理的时候，如果是环境预防支出可以归集到：销售费用--环境销售费用“会计科目进行核算；而如果是发生的治理费用，那么就将其归集到“营业外支出--环境成本损失”会计科目进行记录。

　　6．回收和处置环节的环境成本核算

在产品为消费者使用过后往往将其随意扔弃，为了降低消费后残余物质对环境带来的污染，企业进行有害残余废弃物的回收处置成本。例如，某些方便面生产厂家在消费者丢弃包装袋后组织回购塑料包装袋的活动。有的具有强烈社会责任感的企业，在产品还未被问世前就考虑到要对环境负责，所以这部分经济损失放入预先计提的准备计入产品成本，作为环境预计负债进行确认，按照当期生产的产品总数量核算到成本中去，并且视同预计负债进行账务分析。

具体核算时：

借：环境成本--回收处置环节的环境成本

贷：银行存款（库存现金）

借：环境成本--预防环境成本（生产成本）

贷：环境成本--回收处置环节的环境成本

需要特别注意的是：已经发生回收、处置环境成本支出，相关物质的这部分环境预计负债相应的也就可以全部或者部分冲减掉了，通常消费环境所需过程不是特别漫长的话是不需要将货币的资金时间价值纳入考虑范围的。

　　7．其他环节的环境成本核算

除了前面已经详细分析和描述过的六种成本项目之外，企业还发生了的有关环境保护方面的经济损失就一概都算作其他环境成本核算了。毋庸置疑的是那些防患性质的经济开支依旧作为当期损益来对待，凡是时候治理的，都不是企业日常开支所以会计上视为“营业外支出--环境成本损失”从利润总额中减去。

 

（三）环境成本的分配、归集

企业环境成本确认、计量之后，根据各自相应的产品、劳务具体特点进行成本的后续归集和分配，不仅对于企业管理者而言能够更好的把握和分析每一个产品生产和制作的环节优化，更重要的是有助于降低对环境造成的压力。环境成本的分配和归集方法大体有如下三种：

　　1．作业归集分配法

作业成本法指以企业生产某一产品耗用的作用量为基础，以这一支出的发生动因进行作业量的确认和计量，从而以作用量的多少确定分配比例对间接费用进行归集处理。在分配产品制造费用时，由于各个作业中心的成本产生原因存在许多差异，因此应该根据相应的原因采用各自合适的剖析方法。

　　2．生命周期归集分配法

生命周期成本法，是在整个产品生命有效期内考察各个会计分期某一特定产品应负担的环境成本，研究环境成本时引进生命周期法是因为产品的生产与自然环境密不可分，除了消耗自然资源，仍然还是将会排放产品废渣、废气等污染物。例如，开采煤炭的过程中植被会被破坏；不仅生产阶段，在产品消费后处置废弃时也会直接或间接的影响环境。只有从产品生产源头研发设计开始直至废弃物回收处理全过程都进行产品环境成本监控，使分摊到各个阶段的成本均减少，只有这样，企业担负的环境成本才能引起有关管理者和债权人的高度关注进而全方位的降低环境负荷，同时提升企业成本管理质量。

　　3．完全归集分配法

　　完全归集分配法由定义便可知道此时核算的成本即包括内部成本也包括外部成本，而其他的成本核算方法仅仅只包括内部成本，这就是完全成本法的特色所在，它将环境因素纳入企业决策过程，从而提高决策的有效性和盈利性。完全成本法能够帮助以可持续发展为生存原则的企业实现其未来目标，能够使企业更加合理地估计企业的财务状况，准确预计企业的未来结算支出及各自应该承担的成本费用，从而寻找更加合适的可替代方法，对内外部发生的环境成本进行准确地确认和计量。在环境管理问题上政府一直鼓励采取“污染者付费”、“谁污染谁治理”的原则，通过税收、罚款等形式将企业外部环境成本进行内部化，由环境影响造成者个体来承担经济责任，外部环境成本和内部环境成本能够互相转化，但是在会计实务中，外部环境成本的确认并不像理论研究的那样顺利，完全成本法的运用还缺乏一定的可行性。

 

（四）企业环境成本控制的要求

　　1．企业环境成本控制的原则

（1)产前、产中、产后相结合的原则。

当前我国环境成本的管理大多时候都只是在产品制造阶段进行监控，基本上产前其研发过程和消费过后期间对环境的破坏未加以重视，因此相关政府单位还没有完全发挥其指导性的作用。结合上面所述产品的生命周期理论，在整个生命有效期内全面实施成本节约和控制很有必要，以生命周期理论为指导，产前、产中、产后相结合成本管理乃是大势所趋。

(2)多方利益相结合的原则。在单个企业的生产经营活动中，对其牵涉到的相关者范围是绝不容小觑的，除了企业自身，还有各政府机关部门和周边兄弟企业甚至居民都将受到或多或少的影响，因此，控制环境成本不仅要站在企业自身利益的角度，更多的需要全面协调社会、环境和经济各个方面的均衡发展。

　　2．环境成本控制系统

正如前面所说，有效地控制企业环境成本将是一项复杂且长期的系统工程，在控制环境负荷成本时不能放弃企业经济长足发展同时也不应该牺牲环境作代价换取经济效益，二者必须协调一致，走上可持续发展的道路。构建环境成本的控制系统可以分别从以下三个视角展开：

(1)按企业生产制造的产品和相关部门来进行企业成本控制系统的构建，并且将发生的环境支出作为企业产品成本和部门运行成本的组成部分进行分摊，具体来说就是把各种主动性支出费用如环境预防支出和被动性支出如污染治理惩罚赔偿金等，运用现有成本控制方法，将企业发生的环境支出分别在预测成本、计划和计算全过程中都全面充分进行考虑。与此同时，为了更好的控制环境保护治理等成本，企业还应根据自身实际情况成立成本核算和控制的专门系统来进一步对废弃物、能源、包装物等的污染治理、回收再利用和分解处理等等方面实行专门成本控制。

(2)成立责任中心，实现对企业环境成本控制责任制，有利于所有责任主体朝着降低成本费用率的这一目标进行坚持不懈的奋斗。同时，相关政府部门领导应重视并且呼吁建立健全企业环境管理控制的法律法规制度，让责任主体涉及到环境成本的核算控制问题时有章可循、有据可依，值得引起重视的是我国大多数企业均未考虑到有些部门的污染行为，可能不仅仅对单个部门有举足轻重的作用，还很有可能也会导致其他部门发生未来潜在或有支出，所有这些无法预料的或有成本都是于企业不利的。以便协调处理来自各部门的相互影响，对环境行为实施全面监控，对环境成本做全面规划，敦促各部门均从全局出发围绕降低企业环境负荷不懈努力，责任中心就应运而生了。

(3)大力推行无污染清洁生产工艺。只有淘汰落后传统的技术工艺而采用现代化清洁生产工艺，才能尽可能最大限度地提高资源、能源利用效率，此外，对于消耗资源较多、对环境的破坏程度较大、需要付出较高的环境成本项目应大力加强管理控制，努力降低对生态环境造成的压力。

(4)加大政府成本控制力度。实行区域性集中管理，大力治理环境问题，从而达到降低成本费用的目的。过去浙江纺织行业引致的严重污染问题，政、企合资共同进行排污处理，有效地建起污水处理网，最后污染问题终于得到很好的控制和解决。②相关经济政策、法规须完整全面。企业环境成本会计核算、控制是一项复杂的工程，这仍需要广大会计理论研究学者和企业实践者进行艰苦卓绝的探讨。

 

三、企业环境成本核算和控制的现状及存在的问题

在我国现有的市场经济利益导向背后，环境问题层出不穷，环境保护形势仍旧不容乐观：被确认为环境污染者的这一部分企业通常都是把后期各项环境治理支出统统计入到企业环境成本中。这种不考虑环境预防成本，只在污染严重到危及自身利益时才进行处理的传统环境成本模式，整体而言，现如今尚存在以下一些弊端：

（一）企业在环境问题上关注度不够

我国企业长期都是处在粗放型的生产经营状态，所以至今许许多多的企业现在也并未认识到披露环境成本信息的重要性，环境责任和环境道德理念还并未形成，尚未真正形成环境责任道德理念，要求企业财务部门提供相关环境成本信息难度还很大，再加上环境会计的核算体系尚未真正建立，大多企业并未开始对环境成本进行单独核算，简而言之社会、企业、乃至政府部门对相关环境问题均还不够重视。

（二）企业环境成本控制的范围狭窄

　　大多企业在成本控制过程中，只单单关注自己企业内部已发生的成本，比如交了多少环境治理费，处以多少环境污染罚金，而从未思量过现今的一举一动是否给将来企业经济利益流出种下祸根，比如产品设计阶段、原材料采购阶段和产品的消费阶段给外界造成的环境成本等。企业对环境成本的控制，主要还是停留在对生产过程中产生的“三废”-废气、废水、废渣的事后治理上，而不是从最初设计贯穿于产品整个生产的全过程。看来，现在这种范围狭窄的企业环境成本核算和控制是不可取的，对企业走向更高更远的平台发展是毫无益处的。

（三）环境会计核算体系紊乱

我国是在二十世纪的七八十年代才开始慢慢进行环境会计的计量核算研究，尽管在这方面国内起步相比较而言是算很晚的了，但是我国环境成本研究的专家学者，对于如何有效控制监管成本，依然提出了卓有成效的建议和设想。但是与此同时，需要指出的不足是我国这些孜孜不倦的学者一直都只是停留在单独的理论研究层次上，思维也还是继承先前那些优秀传统老会计的想法，并没有形成明显的突破。近年来，上海证券交易所制定了一系列的环境规则、政策来助推上市公司建立起企业环境责任。以社会企业家向证券交易所做出责任性的一系列环境信息报告的形式，约束这些规模大环境影响可能也严重的上市公司破坏污染行为，根据上交所以往的统计跟踪数据显示，这一举措的实施的确对企业环境行为起到打击预防作用，但是在统一权威的环境会计准则颁布以前，把这一政策在全国范围内完全施行下去还是比较艰难的。

（四）缺乏环境成本控制考核指标

我国对于环境成本方面的考核目前都基本为零，政府部门或许偶尔对污染环境非常严重的企业行为进行过警告或者罚款的处理，但是在整体来看，那些大肆污染生态环境并且从不承担经济责任的企业还是占多数的，之所以我国环境污染问题日益加剧，就是因为对日常经营的小破坏小污染置之不理，相关部门也没有进行严苛的查处。所谓微小的量变终将导致令人瞠目结舌的质变，只有以国家作为主体出台环境成本控制考核指标，并且配以相应的奖惩激励机制，才能有效遏制生态环境的进一步恶化。

 

四、完善企业环境成本核算与控制的对策探讨

（一）加强多学科相互合作

环境成本的计量涉及多种学科知识，除了会计学，还应将数量经济、环境经济以及自然科学等理论研究方法联系实际，实现全面融会贯通，在坚持原有环境成本基本的分类情况下，必须加强多领域各学科的交流协作。在学校可以采取以一种学位为主、另一种学位为辅的双学位教学模式，比如可以将经管类专业作为主学位的同时鼓励学生辅修自然科学类专业，全面培养综合性优秀人才，推进会计研讨进一步展开。

（二）统一环境成本的分类

在国外先进的理论研究和企业实践经验的基础上，我国应奋起直追，发挥中国特色，进一步完善现有环境成本体系。前期国内外的许多学者就产品生产后排放的废气、废水、废渣三方面进行过多层次的研究，与此同时环境污染形式逐渐多样化，环境问题日益复杂化，针对各行各业具体特色应分别确定环境成本分类、计量、归集、披露方法，从而提高准确性。

（三）引入奖惩机制并加强外界监督

针对大多企业都不积极主动地对外披露相关环境成本信息，除了采取政府机关下令强制披露措施外，实行奖罚分明的激励政策也可有效提高主动性。在国外早已落实这一举措，ICAEW(英格兰及威尔士特许会计师协会)有“环境报告奖”，对企业勇于承担环境社会责任的行为予以奖励。此外，要加强政府和社会公众对企业环境行为的监督。结合证监会继续完善上市公司信息披露的规定，增加环境成本方面披露要求的相关内容，从而给社会大众和有关债权人对企业实施有效监控给予法规政策依据。政府部门应该发挥其号召力提高社会公众对企业环境成本信息披露需求，联合新闻媒体加大对保护环境的宣传力度，增强公众的环境危机感。

（四）完善环境法律法规

从以往国内外大量研究资料来看，政府才是推动企业加强环境成本核算最有力的约束力量。以营利为目的的市场经济下，企业社会责任感还有待提升，距离企业纷纷积极主动承担环境保护义务还相差甚远。立法部门对环境法律法规的建设不仅不能松懈丝毫还需不断加强完善，增加法律法规覆盖面，提高实施细则的实际可操作性，同时加强环保法规的执法力度，明确行政责任和刑事责任的惩处界定，做到有法必依，执法必严。

（五）制定环境会计准则

最后，要建立标准的环境会计准则，使会计界具有详尽的操作指南，检查和指导企业按此准则要求完成环境成本核算和披露工作。如果一直停留在少数几个企业对环境信息进行成本管理和核算控制，从而会提高产品价格，肯定影响其在市场竞争中的地位，企业将不会主动纳入管理范围和进行相关披露。只有形成一种行业性的准则制度，各个企业才会自觉主动地推动环境成本核算体系的完备。此外，建立相关审计监督机制，规范相关审计程序，严格规定企业环境会计信息披露的详尽程度和披露方式，可以进一步强化公众对企业环境会计的审计与监督。

 

结语

现如今大部分消费者都在追求绿色产品、呼吁生态与经济均衡协调可持续发展，企业进行环境成本核算披露和控制研究将具有长久而深远的意义。总的来说，我国在环境问题讨论上态度还是非常积极的，广大专家学者对于环境成本的理论研究也是与日俱增，不过这些现有的理论还并未过多地被企业在实际生产经营的财务账务处理上加以灵活应用，现有环境成本核算和控制还处在起步阶段，多数企业对环境问题不够重视，环境会计核算体系尚不完善，缺乏环境成本考核指标，获取环境信息比较困难。要想改变我国这种被动的环境会计窘境，本文认为依靠强大的行政力量才是唯一的解决之道，这需要政府相关部门更加有力地推进环境法规法制的建设，形成完善的环境成本核算和控制标准后，加强社会公众对企业环境行为的监督，以期我国企业环境成本会计计量和控制在未来期间可以得到有效改善，进而真正实现全方位可持续。