天碰到一个同事问我中级会计实务的一道题，有关固定资产与长期股权投资的非货币性资产交换的问题。这种问题，只在课本中中会出现，工作7、8年也没有碰到过一笔这样的业务。重新翻了一下教材，整理一下相关内容，与大家一起分享。

 

案例假设

A公司拥有一台设备，截止2019年3月7日账面原值100万，累计折旧20万；聘请的资产评估机构根据设备成新率评估设备的公允价值为90万；

B公司持有C公司20%的股权，按照截止2019年3月7日C公司账面净资产计算，20%的股权账面价值为50万；经资产评估机构评估，截止2019年3月7日C公司净资产公允价值450万

现在，A公司与B公司达成协议，A公司以其持有的设备置换B公司持有的C公司20%的股权，并且由A公司将设备拖运到B公司。发生的清理费用，现金支出5000元；A公司向B公司开具了90万不含税价的增值税专用发票。那么各方如何会计处理？

0 1 会计处理依据

 

非货币性资产交换同时满足下列2个条件的，应当以：

（1）换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

（2）换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

其中：2个条件

①该项交换具有商业实质；

②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。（至少一个即可）

换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

 

0 2 A公司会计处理

首先，视同处置固定资产，会计处理如下：

借：固定资产清理 80

借：累计折旧 20

贷：固定资产 100

发生的清理费用，冲减固定资产清理，会计处理如下：

借：固定资产清理 0.5

贷：库存现金 0.5

A公司向B公司开具了100万的增值税专用发票

借：固定资产清理 14.4

贷：应交税费——应交增值税——销项税额 90*16%

置换时，会计处理如下：

借：长期股权投资 104.9= 80+0.5+14.4+90-80

贷：固定资产清理 80+0.5+14.4

贷: 营业外收入 90-80

0 3 B公司会计处理

借：固定资产 75.60= 90-14.4

应交税费——应交增值税——进项税额 14.4

贷：长期股权投资 50

贷：投资收益 90-50