1、实收资本及资本公积

 

（一）实收资本

1、收到投资者投入的货币资金

借：现金（或银行存款）

贷：实收资本

2、收到投资人投入的房屋、机械设备等实物，按评估确认价值

借：固定资产

贷：实收资本

3、收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值

借：无形资产等

贷：实收资本

4、将资本公积、盈余公积转赠资本

借：资本公积（或盈余公积）

贷：实收资本

 

(二)资本公积

 

资本公积是指由股东投入，但不能构成股本或实收资本的资金部分，主要包括股本溢价、接受捐赠实物资产、投入资本汇兑损益、法定财产重估增值以及投资准备金等。资本公积的主要用途有两个，一是转赠资本，二是弥补亏损。

1、捐赠公积

（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入账

借：现金（或银行存款）

贷：资本公积

（2）接受捐赠的固定资产

借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）

贷：资本公积（固定资产净值）

累计折旧

（3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入账（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）

借：库存商品

贷：资本公积等

2、资本折算差额

企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产账户与实收资本账户折合

记账本位币的差额：

借：银行存款

固定资产

贷：实收资本

借或贷：资本公积

3、投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积

借：银行存款等

贷：实收资本

资本公积

 

2、借入款项

 

（一）短期借款

1、借入各种短期借款

借：银行存款

贷：短期借款

2、发生的短期借款利息

借：财务费用

贷：应付利息（或银行存款）

3、归还短期借款

借：短期借款

贷：银行存款

 

（二）长期借款

1、借入各种长期借款

借：银行存款（或在建工程、固定资产等）

贷：长期借款

2、发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的构建成本

借：在建工程（或固定资产）

贷：长期借款

3、长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益

借：财务费用

贷：应付利息（银行存款）

4、归还长期借款

借：长期借款

贷：银行存款

 

3、商品购进、销售、储存、加工及出租

 

（一）商品购进

（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票

①采用支票等结算方式

借：材料采购（全部价款）

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款（全部价款）

同时，借：库存商品

贷：商品采购

（2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库

①采用支票等结算方式

支付货款时，

借：材料采购（全部价款）

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款（全部价款）

商品验收入库时，

借：库存商品（商品进价）

贷：材料采购（商品进价）

（3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记账

借：库存商品（暂估进价）

贷：应付账款（暂估进价）

月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回

借：库存商品（红字）

贷：应付账款（红字）

付款时，分录同（1）

 

4、材料物资、包装物、低值易耗品

 

（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进

1、购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付贷款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）

借：辅助材料物资

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款

2、购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）

借：辅助材料物资等

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：应付账款

实际支付货款时

借：应付账款

贷：银行存款

3、购进材料物资等，先支付贷款后验收入库

支付货款时

借：应付账款

贷：银行存款

材料物资等验收入库时

借：辅助材料物资

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：应付账款

 

（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售

1、材料物资的领用、销售

（1）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本

借：管理费用

销售费用

生产成本

贷：原材料物资

（2）用于在建工程的材料物资，按其实际成本

借：在建工程

贷：材料物资

（3）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

结转材料物资的销售成本时，按其实际成本

借：其他业务支出

贷：材料物资

2、包装物的领用、摊销、出租、出借及销售

（1）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销

借：管理费用

销售费用

生产成本

贷：包装物

（2）随同商品出售不单独计价的包装物

借：管理费用

销售费用

生产成本

贷：包装物

（3）随同商品出售单独计价的包装物

借：其他业务支出

贷：包装物

（4）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）

①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物

借：其他业务支出（指出租包装物）

贷：包装物

②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时

借：待摊费用

贷：包装物

分期摊销时：

借：其他业务支出（指出租包装物）

经营费用（指出借包装物）

贷：待摊费用

③收到出租、出借包装物的押金

借：银行贷款（或现金）

贷：其他应付款

④收到出租包装物的租金

借：银行存款（或现金等）

贷：其他业务收入

⑤出租、出借包装物发生的修理费用

借：其他业务支出（指出租包装物）

经营费用（指出借包装物）

贷：银行存款

⑥逾期未退包装物没收的押金

借：其他应付款

贷：营业外收入

（5）低值易耗品的领用、摊销

①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用

借：管理费用

贷：低值易耗品

②采用分次摊销

领用低值易耗品时，按实际成本

借：待摊费用

贷：低值易耗品

根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用

借：管理费用

贷：待摊费用

低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销项

借：材料物资（残料价值）

管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额）

贷：待摊费用（摊余价值）

③采用五五摊销领用时，按实际成本

根据本月领用的低值易耗品实际成本的50%，计算当期领用低值易耗品的摊销额

借：管理费用

贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）

低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的50%扣除残料价值后的差额计入“管理费用”

借：材料物资（残料价值）

低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额）

管理费用（报废低值易耗品实际成本的50%减去残料价值后的差额）

贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低值易耗品的实际成本）

 

5、货币资金及结算款项

 

（一）货币资金

1、现金、银行存款的收入

（1）收到投资者的货币资金

借：银行存款（或现金）

贷：实收资本

（2）借入款项

借：银行存款

贷：短期借款（或长期借款）

（3）收到商品销售账款

借：银行存款

贷：商品销售收入（或应收账款等）

（4）收到其他业务收入款项

借：银行存款（或现金）

贷：其他业务收入

（5）收到接受投资企业分回的投资利润

借：银行存款等

贷：投资收益

（6）收回其他应收暂付款项

借：银行存款（或现金）

贷：其他应收款

2、现金、银行存款的支出

（1）归还借款

借：短期借款（或长期借款）

贷：银行存款

（2）采购商品

借：商品采购

贷：银行存款

（3）购买材料物资、包装物、低值易耗品等

借：材料物资（或包装物、低值易耗品）

贷：银行存款

（4）交纳各种税金

借：应交税金

贷：银行存款

（5）支付投资人利润

借：应付利润

贷：银行存款

（6）支付职工工资

借：应付工资

贷：现金

（7）支付有关费用

借：经营费用（或管理费用、财务费用)

贷：银行存款（或现金）

3、货币资金的划转

（1）现金存入银行

借：银行存款

贷：现金

（2）自银行提取现金

借：现金

贷：银行存款

 

（二）结算款项

1、应收票据

（1）收到购货方开出，承兑的商业汇票

借：应收票据

贷：商品销售收入（应收账款）

（2）企业持未到期的商业汇票向银行贴现

借：银行存款（实际收到的贴现金额）

财务费用（贴现息）

贷：应收票据（票面价值）

（3）收回应收票据本息

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：财务费用（利息部分）

应收票据（票面价值）

2、应收账款

（1）企业商品销售发生的应收账款

借：应收账款

贷：商品销售收入

（2）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费

借：应收账款

贷：银行存款

（3）企业的应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时

借：应收票据

贷：应收账款

（4）企业收到应收账款时

借：银行存款等

贷：应收账款

（5）核销坏账损失

借：坏账准备（或管理费用）

贷：应收账款

（6）已经确认并转销的坏账损失，如果以后又收回

借：应收账款

贷：坏账准备（或管理费用）

同时，借：银行存款

贷：应收账款

3、预收账款

（1）企业向购货单位预收货款

借：银行存款

贷：预收账款

（2）商品销售实现时，按商品实际售价

借：预收账款

贷：商品销售收入

（3）购货单位补付的货款

借：银行存款

贷：预收账款

（4）退回购货单位多付的贷款

借：预收账款

贷：银行存款

4、其他应收款

（1）发生其他应收款项时

借：其他应收款

贷：银行存款等

（2）收回其他应收款项时

借：银行存款

贷：其他应收款

5、应付票据

（1）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商品汇票时

借：商品采购等

贷：应付票据

（2）以承兑汇票抵付货款、应付账款时

借：应付账款

贷：应付票据

（3）支付银行承兑汇票的手续费

借：财务费用

贷：银行存款

（4）支付银行支付本息通知时

借：应付票据

财务费用

贷：银行存款

6、应付账款

（1）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）

借：库存商品（或材料物资）

贷：应付账款

（2）企业接受供应但未提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单

借：其他业务支出（或经营费用等）

贷：应付账款

（3）企业偿付应付账款时

借：应付账款

贷：银行存款

（4）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款

借：应付账款

贷：应付票据

7、预付账款

（1）企业预付贷款

借：预付账款

贷：银行存款

（2）收到所购商品时，根据发票账单等列明的金额

借：商品采购等

贷：预付账款

（3）补付的货款

借：预付账单

贷：银行存款

（4）退回多付的货款

借：银行存款

贷：预付账款

8、其他应付款

（1）发生其他各种应付、暂收款项时

借：银行存款（或管理费用、财务费用、营业外支出等）

贷：其他应付款

（2）支付其他各种应付，暂收款项时

借：其他应付款

贷：银行工资

9、应付工资

（1）企业向银行提取现金准备发放工资时

借：现金

贷：银行存款

（2）发放工资时

借：应付工资

贷：现金

（3）从应付工资中扣还各种款项

借：应付工资

贷：其他应收款（或其他应付款）

（4）职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时

借：现金

贷：其他应付款

（5）月份终了，将本月应发的工资进行分配

借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费）

贷：应付工资

10、应付福利费

（1）企业提取福利费

借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出）

贷：应付福利费

（2）支付职工医药卫生费用，职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等

借：应付福利费

贷：银行存款（应付工资）

 

6、以前年度损益调整的会计处理

一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。

二、以前年度损益调整的主要账务处理。

1、调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损：

例如：盘盈、收入少计、冲减多计提的折旧/摊销、费用等多出等

借：有关科目（银行存款、现金、资产、累计折旧/摊销等）

贷：以前年度损益调整

2、调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损

例如：少记制造费用，管理费用、折旧、补计提所得税等

借：以前年度损益调整

贷：有关科目（银行、累计折旧、应交税费）

3、由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税

4、由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税

借：应交税费—应交所得税

贷：以前年度损益调整

5、结转余额

1）如为贷方余额：

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

2.）如为借方余额：

借：利润分配—未分配利润

贷：以前年度损益调整