昨天税友遇到的问题，税友为客户提供企业所得税汇算清缴服务，企业的财务报表已经事务所审计，对债务重组作出了处理。

问：债务重组产生的投资收益，如何填写申请表？

与群友讨论后，分享一下。

原案例内容数据经简化后如下：

 

债务重组调整小案例

【案例】甲公司2021年初账面有应收账款1000万，经催收客户明确表示不同意全额支付，双方协商债务重组，事务所于债权重组完成前首先更新信用减值损失，计提坏账准备150万元。经协商甲公司收回900万元，免除100万元，债务重组产生投资收益50万。

1.债务重组前，甲公司计提坏账损失的账务处理为：

借：信用减值损失 150

贷：坏账准备 150

 

2.甲公司协商豁免100万，收到900万元：

借：银行存款 900

坏账准备 150

贷：应收账款 1000

投资收益 50

 

3.2021年企业所得税汇算清缴时，甲公司认为实际产生的损失100万元税前扣除资料不足，决定不作税前扣除。

4.假如甲公司取得充分的税前扣除资料，可以税前扣除实际产生的损失100万呢？

 

甲公司汇算清缴的税会差异涉及3个数据：

1、信用减值损失150万元，会计确认，税务不能扣除。

2、投资收益50万元。

3、应收账款1000万，实际收回900万，实际产生的损失100万元。

 

情况一：如果甲公司不能税前实际产生的损失100万，汇算清缴将调增100万元，形成永久性税会差异100万。

情况二：如果甲公司可以税前扣除实际产生的损失100万，最终纳税调整0元。

 

涉及的申报表可能有：

A105000 纳税调整项目明细表。

A105030 投资收益纳税调整明细表

A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表

A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表。

 

思路一：

 

尽量对号入座，能填尽填

先把会计确认的投资收益50万元调减：

 

情况一：假如甲公司不能税前扣除100万的实际坏账损失，由于会计上没有对应确认资产处置损失100万元，税务也不作扣除，即不需要作税务调增。不需要填写A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表。

再把会计确认的信用减值损失150万元在A105000表上一起调整：

 

情况二：假如甲公司可以税前扣除实际产生的损失100万，那么税务调增资产处置损失100万元。填写A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表。

 

再将资产损失和会计确认的信用减值损失一起填入A105000表。

 

思路二：

 

如歌老师认为，不需要直接对投资收益作调减，因为债务重组损益不管是以前计入营业外收支科目，还是现在计入投资收益科目，都是进了当期损益，不需要针对核算科目本身作调整。

即甲公司账面记载债务重组收益50万元，汇算清缴只需要考虑重组损益的税务金额是多少，能否税前扣除。

同时，债务重组实际产生的损失100万元，

不应填写A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表

应填写 A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表。

 

情况一，甲公司选择不扣除重组损失，即税收金额不确认重组损失。

此时，账载的重组收益50万（即投资收益50万），税收金额0元。

 

相应 ，A105000表填写如下：

 

情况二，甲公司税前扣除100万重组损失。

此时，账载的重组收益50万（即投资收益50万），税收金额100万元。

 

相应 ，A105000表填写如下：

 

思路三：

企业会计准则一直在变，所得税口径相对不变，就意味着税会差异会越来越多。如果企业严格执行会计准则，申报时又一一对应调整，可能导致很多数据难以确定适合的填写位置。

当遇到这些难以一一对应的填报，可统计最终的纳税调整金额，填进A105000表的“其他”......，通过“其他”的调增调减，最终得到正确的纳税金额即可。

反正税没少缴，“滞、补”不会有吧？

 

 

小结

 

小编是认为申报表应尽量反映企业所得税汇算清缴的计算过程，尽量把涉及的调整均填进对应的表格，也便于企业日后检查和内部管理。

至于申报表中的兜底项目 “其他” ，即使需要使用，也应说明具体事项。

来源：如歌税月

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