一做到收入的题目就蒙圈，不知道该记合同负债还是合同结算的同志们看过来啦！

合同负债和合同结算的区别首先体现在概念上！

合同负债是企业预收了一笔合同款项，即原来的预收账款；
合同结算是按照合同履约进度，履行了相应的合同义务与对方结算后的一项收款权利，但还取决于时间以外的其他因素，即一项合同资产。

不负责的总结一下！

题目里客户给了预付款的记合同负债

题目里没给预付款的记合同结算

甲公司是一家建筑工程公司，其所发生的相关业务资料如下。
（1）2x18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项总金额为880万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次。该工程已于2x18年1月开工，预计2x20年12月完工；预计可能发生的工程总成本为820万元。
（2）至2x18年末，甲公司累计实际发生工程建造成本246万元，预计完成合同尚需发生成本574万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款300万元，甲公司实际收到合同价款290万元。
（3）至2x19年末，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为900万元；本年累计实际发生成本384万元，预计完成合同尚需发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款330万元，甲公司实际收到合同价款285万元。
其他资料：假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑相关税费等其他相关因素；假定工程成本均通过银行存款支付，收到的工程价款存入银行。
要求：
（1）计算2x18年末应确认合同收入的金额，并进行会计处理；
（2）计算2x19年末应确认合同收入和合同预计损失的金额，说明预计合同损失应如何确认；计算合同结算期末余额，并说明资产负债表中应如何列报；编制与该业务相关的会计分录。

此题确认当年收入就应该计入合同结算！不应计入合同负债！

18年分录为：

19年分录是：

2021年真题】2X20年至2X22年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：

资料一：2X20年11月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2X21年2月1日以每台20万元的价格向乙公司销售A产品80台。2X20年12月31日，甲公司已完工入库的50台A产品的单位生产成本为21万元；甲公司无生产A产品的原材料储备，预计剩余30台A产品的单位生产成本为22万元。

资料二：2X20年11月10日，甲公司与丙公司签订合同，约定以950万元的价格向丙公司销售其生产的B设备，并负责安装调试。甲公司转移B设备的控制权与对其安装调试是两个可明确区分的承诺。合同开始日，B设备的销售与安装的单独售价分别为900万元和100万元。2X20年11月30日，甲公司将B设备运抵丙公司指定地点。当日，丙公司以银行存款向甲公司支付全部价款并取得B设备的控制权。

资料三：2X20年12月1日，甲公司开始为丙公司安装B设备，预计2X21年1月20日完工。截至2X20年12月31日，甲公司已发生安装费63万元（全部为人工薪酬），预计尚需发生安装费27万元。甲公司向丙公司提供的B设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

资料四：2X20年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一批C产品。合同约定，该批C产品将于两年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丁公司可以在两年后交付C产品时支付330.75万元，或者在合同签订时支付300万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。当日，甲公司收到丁公司支付的货款300万元并存入银行。该合同包含重大融资成分，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为5%，该融资费用不符合借款费用资本化条件。

资料五：2X22年12月31日，甲公司按照合同约定将C产品的控制权转移给丁公司，满足收入确认条件。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）分别计算甲公司2X20年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。

（2）判断甲公司2X20年11月10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含几个单项履约义务；如果包含两个或两个以上单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。

（3）编制甲公司2X20年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。

（4）编制甲公司2X20年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。

（5）分别编制甲公司2X20年12月31日收到丁公司货款和2X21年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。

（6）分别编制甲公司2X22年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。

参考答案：（1）待执行合同变为亏损合同，履行合同发生的损失金额=50×21+30×22-20×80=110（万元），因存在标的资产，首先对标的资产进行减值测试，所以甲公司2X20年12月31日应确认A产品的存货跌价准备金额为50万元（50×1），然后实际损失金额超过标的资产计提减值部分的差额60万元（110-50）应确认为预计负债，即不可撤销合同应确认预计负债的金额为60万元。

借：资产减值损失50

 

贷：存货跌价准备50

 

借：营业外支出60

贷：预计负债60

 

（2）甲公司2X20年11月10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含两个单项履约义务。

销售B设备分摊的交易价格=950X900/（900+100）=855（万元）。

提供安装调试服务分摊的交易价格=950X100/（900+100）=95（万元）。

（3）

借：银行存款950

贷：主营业务收入855

 

合同负债95

 

（4）2X20年履约进度=63/（63+27）×100%=70%；

2X20年12月31日应确认B设备安装收入的金额=95×70%=66.5（万元）。

借：合同履约成本63

贷：应付职工薪酬63

 

借：合同负债66.5

贷：主营业务收入66.5

 

借：主营业务成本63

贷：合同履约成本63

 

（5）2X20年12月31日

借：银行存款300

未确认融资费用30.75

 

贷：合同负债330.75

 

2X21年12月31日

借：财务费用15

贷：未确认融资费用15（300×5%）

 

（6）

2X22年12月31日

借：财务费用15.75

贷：未确认融资费用15.75（30.75-15）

 

借：合同负债330.75

贷：主营业务收入330.75

本题中因为丙在甲将B社保运送到地方之后就付了全款，此时安装服务尚未完成，甲在确认收入时应当按照两项单独的履约义务确认收入，安装服务未完成，这部分收入应当计入合同负债！

通过上面两个例子的分享，你有没有搞明白这两个科目的区别呢？

总之，预付了款，就记合同负债！