永久性差异（永久性差异和时间性差异的区别）

2019年1月1日，所有行政事业单位将启用《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，替代原有的体系不同、标准不一的各行各业的行政事业单位的会计制度。

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今天我们了解一下预算会计的科目设置、预算会计和财务会计中收入和费用支出的科目对应以及因为核算基础不同，财务会计和预算会计核算业务确定收入和费用支出时所产生的永久性差异和时间性差异。

预算会计科目的设置

预算收入包含3个要素，共26个预算一级科目。

红色部分是2015年预算改革后，新纳入预算核算范围的，主要是债务和投资。

预算会计和财务会计中收入和费用支出的科目对应

财务类的科目和预算类的科目到底是个什么样的对照关系呢？大家都知道财务会计是以权责发生制为基础，预算会计是以收付实现制为基础，应该说在收入的范围和口径上基本是一致的，对于预算会计而言，会计科目最明显的变化就是加了“预算”两个字。

收入类科目对应关系

收入类科目对应关系

从同级财政获得的资金收入在实际收到的时候都会确认为“财政拨款预算收入”和“财政拨款收入”，财政和预算核算的内容和范围相同。其中一个唯一没有对应关系的就是“债务预算收入”，对于财务会计科目下资产类科目“短期借款”“长期借款”。

支出和费用的对应关系

财务会计科目下“业务活动费用”“单位管理费用”对应预算会计下的“事业支出”；“经营费用”对应“经营支出”；“上缴上级费用”对应“上缴上级支出”；“对附属单位补助费用”对应“对附属单位补助支出”；“其他费用”和“资产处置费用”对应“其他支出”。

费用和支出类对应有一些特别的地方：

财务会计下有在“所得税费用”，在预算会计下是没有相应的支出对应，它是和结余类科目“非财政拨款结余”科目对应，

预算会计下“投资支出”对应资产类科目“短期投资”、“长期股权投资”“长期债权投资”，“债务还本支出”对应“短期借款”和 “长期借款”。

永久性差异和时间性差异

基于对应关系和处理基础的不同，在预算会计和财务会计下会产生收入和预算收入、费用和预算支出会形成相应的差异事项，我们借鉴企业会计的原理，归纳为永久性差异和时间性差异。由于核算基础的不同，就会带来这两类的差异。

永久性差异：在财务会计下确认为收入口径的内容，在预算会计下不确认为收入，就是说从核算的口径上就开始有差异，这个差异是永远也弥补不了的。

时间性差异：在财务会计下和预算会计下确认收入的时间不一样，也就是确认收入的时间点不同。

永久性差异举例

1、捐赠业务

我们的经济业务比如接受捐赠，如果是接受货币资金的情况，财务会计和预算会计都做收入，没有差异；如果我们接受的捐赠是存货或固定资产，也就是非现金类的，在财务会计下我们要做“捐赠收入”确认的分录，但是在预算会计下，（如不考虑税费）我们是不做收入确认的。

注意：只有在非现金类捐赠过程中税费的缴纳，涉及到资金的变动，我们才会在预算会计下仅对支付的税费金额做相应支出处理，也不确认收入。

2、涉及增值税的经济业务活动

比如购入和销售业务，财务会计计入费用或收入的金额不包含应交增值税金额，而预算会计计入事业支出或事业预算收入的金额包含应交增值税，不考虑可抵扣部分，这种差异永远存在，只能在后期的调节表上调整。

时间性差异举例

比如：

1、采用财政专户返还方式的业务，财务会计记录经济业务的全过程，预算会计只在收到财政专户返还款项时进行平行记账。

2、采用预收款方式时，财务会计要按合同进度分批确认收入，而预算会计在收到预收款的时候就确认了收入。财务和预算上的这种收入差异随着时间的推移，会逐渐趋于相等。

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