自2021年1月1日所有执行企业会计准则的公司都必须全面执行新收入准则。现在新收入准则已经全面实施！

新会计准则

一、新收入准则的五步法模型

为便于大家理解并使用新收入准则，对于收入的确认和计量准则引入了五步法模型，即：
第一步：识别与客户的合同；
第二步：识别合同中的单项履约义务；
第三步：确定交易价格；
第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；
第五步：在履行各项履约义务的同时确认收入。

二、以简单的案例理解新收入准则的五步法
假如你去营业厅购买手机，移动公司送你一年的话费，对移动公司的收入确认而言，第一步是识别与客户的合同，也就是移动公司与作为消费者的你签订的纸质合同；第二步是识别单项履约义务，该合同中一共还有两项履约义务，一是销售手机，二是话费服务；第三步是确定交易价格，假定你一共支付了 5000 元，那么交易价格就是 5000 元，第四部分摊交易价格，假定移动公司单独卖手机的话，手机的售价是 5000 元，而一年的通话服务售价为 1000 元，那么把交易价格分摊自销售手机就是 4000 元，话费服务就是 1000 元。第五步，在履行各项履约义务时确认收入。在消费者拿到手机的时候，也就是说，消费者控制了手机的时候，移动公司确认 4000 元收入，在一年内提供话费服务的时候，再确认话费服务的收入。

三、新旧收入准则处理差异对比案例

例：甲公司为软件开发公司，正在研发 A 款游戏产品，于 20X2年 1 月 1 日与乙公司签订一项销售该款游戏产品并提供该游戏产品 3 年的维护服务，共计 14万元，即为合同价格。单独销售该软件的市场价格为 12 万元，1年期软件维护费单独销售的市场价格为 3 万元。合同还规定：乙公司在合同签订日需向甲公司预付 5 万元的定金，剩余款项分 2 年支付，每年年底支付 5 万元，共计 15 万元，即为合同实际支付总价。 20X2年 12 月 31 日，该游戏项目完工 70%。至 20X3 年 4 月 1 日，该游戏软件验收合格并交给乙公司（本例不考虑任何税费）。另外合同还规定，如果乙公司因甲公司不履约义务之外的原因违约，应向甲公司赔偿损失，如果甲公司违约，也需要向乙公司赔付违约金。

1.在旧收入准则下的处理方式

一般是根据甲乙公司的购买合同，我们知道购买者乙公司在游戏产品开发之前无法规定软件研发的重要技术，也不能在产品研发过程中决定软件游戏产品的主要技术研发。因此，按照旧收入准则的规定，甲公司不能采用完工百分比法确认收入，而是在销售软件和提供服务所有权上的风险和报酬转移时才可以确认收入。在本案例中，甲公司应该在该游戏软件验收合格时或实际交付时确认收入，合同约定的价款和实际支付的价款之间的差额应在合同期间内予以摊销。

2.新收入准则下的处理方式：
（1）识别合同
由于甲公司和乙公司的合同满足新收入准则所规定的收入确认标准，即：（1）甲乙公司已批准了该合同，此外甲乙双方还承诺了各自所需履行的义务；（2）明确了甲乙公司所转让商品和提供劳务的相关权利及义务；（3）有明确的与转让 A 游戏使用权相关的支付条款；（4）具有商业实质，当甲乙公司履行各自的权利和义务时将改变企业未来现金流量的风险和金额；（5）甲公司因向乙公司销售 A 游戏的使用权而有权取得的对价很可能收回。因而该合同符合新收入准则中对于合同的定义。
（2）确定合同中的履约义务
合同中的各项履约义务的具体确认应在于甲公司向乙公司转让商品的承诺是否明确可区分。从上述案例中可以看出，由于销售软件和提供软件服务是两项单独的履约义务，此外，甲乙双方公司有权终止合同而只需要向对方公司交付违约金。所以，只有在当乙公司拥有该软件和软件服务的控制权时，甲公司才能对收入进行确认。
（3）计量交易价格
交易价格是企业履行履约义务而预期有权收取的对价，参照合同规定和市场销售价格来综合确认。通过上述案例可以看出，合同实际支付总价为 15 万元，销售软件和提供软件服务的现金合同销售价格为 14 万元，实际支付价格与合同规定的价格之间的差额较大，主要是由于资产的控制权转移时点与乙公司支付价款之间的时间间隔大于 1 年，该合同中存在重大融资现象，对于先预付的 5 万元，应在该软件和软件服务控制权转移时才予以确认，由于它们之间的间隔相对比较短，此时采用简单的方法，以商品和服务的合同规定的售价计量交易价格。
（4）将交易价格分摊至各履约义务
根据合同的规定，该合同的销售金额为 14 万元，并将该交易价格根据销售软件和提供软件服务的市场单独售价进行分摊，其中销售软件确认的收入为 11.2 万元，提供软件服务确认的收入为 2.8 万元。

(5)履约义务完成，确认收入。

20X2年 1 月 1 日，甲公司收到预付款 5 万元，此时甲公司未履约义务，不能确认收入。

20X3年 4 月 1 日该软件和服务的控制权已经转移到乙公司手中，分别确认这两项履约义务的收入。