除另有规定外，由居民企业直接或者间接持有 20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三
层外国企业：

第一层：单一居民企业直接持有 20%以上股份的外国企业；

第二层：单一第一层外国企业直接持有 20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个 符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到 20%以上股份的外国企业；

第三层：单一第二层外国企业直接持有 20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个 符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到 20%以上股份的外国企业。

上述符合规定的“持股条件”，是指各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总 和比例的每一个单一持股，均应达到 20%的持股比例。

【举例】中国居民企业 A 分别控股了四家公司甲国 B1、甲国 B2、乙国 B3、乙国 B4，持股比例分别 为 50%、50%、100%、100%；B1 持有丙国 C1 公司 30%股份，B2 持有丙国 C2 公司 50%股份，B3 持有丁国 C3 公司 50%股份，B4 持有丁国 C4 公司 50%股份；C1、C2、C3、C4 分别持有戊国 D 公司 20%、40%、25%、15% 股份；D 公司持有戊国 E 公司 100%股份。图示如下：

要计算间接抵免负担税额，首先需要对各公司进行间接抵免持股条件的判定。 1．多层持股条件的综合判定（A 对第 1～3 各层直接或间接控制比例）（1）B 层各公司间接抵免持股条件的判定：
B1、B2、B3、B4 公司分别直接被 A 公司控股 50%、50%、100%、100%，均符合间接抵免第一层公司的 持股条件。

（2）C 层各公司间接抵免持股条件的判定
C1 公司虽然被符合条件的上一层公司 B1 控股 30%，但仅受居民企业 A 间接控股 15%（50%×30%）， 因此，属于不符合间接抵免持股条件的公司（但如果协定的规定为 10%，则符合间接抵免条件）；
C2 公司被符合条件的上一层公司 B2 控股 50%，且被居民企业 A 间接控股达到 25%（50%×50%）， 因此，属于符合间接抵免持股条件的公司；
C3 公司被符合条件的上一层公司 B3 控股 50%，且被居民企业 A 间接控股达到 50%（100%×50%）， 因此，属于符合间接抵免持股条件的公司；
④C4 公司情形与 C3 公司相同，属于符合间接抵免持股条件的公司

（3）D 公司间接抵免持股条件的判定：

虽然 D 公司被 C1 控股达到了 20%，但由于 C1 属于不符合持股条件的公司，所以，C1 对 D 公司的 20%持股也不得再计入 D 公司间接抵免持股条件的范围，来源于 D 公司 20%部分的所得的已纳税额不能进入 居民企业 A 的抵免范畴。
D 公司被 C2 控股达到 40%，但被 A 通过符合条件的 B2、C2 间接持股仅 10%，未达到 20%，因此，还 不能由此判定 D 是否符合间接抵免条件。
D 公司被 C3 控股达到 25%，且由 A 通过符合条件的 B3、C3 间接控股达 12．5%（100%×50%×25%）， 加上 A 通过 B2、C2 的间接控股 10%，间接控股总和达到 22．5%。因此，D 公司符合间接抵免条件，其所纳 税额中属于向 C2 和 C3 公司分配的 65%股息所负担的部分，可进入 A 公司的间接抵免范畴。

④D 公司被 C4 控股 15%，虽然 C4 自身为符合持股条件的公司，但其对 D 公司的持股不符合直接控股 达 20%的持股条件。因此，该 C4 公司对 D 公司 15%的持股，不能计入居民企业 A 对 D 公司符合条件的间接 持股总和之中；同时，D 公司所纳税额中属于向 C4 公司按其持股 15%分配的股息所负担的部分，也不能进 入居民企业 A 的间接抵免范畴。

（4）E 公司间接抵免持股条件的判定

居民企业 A 通过其他公司对 E 的间接控制由于超过了三层，因此，E 公司不能纳入 A 公司的间接抵免 范畴；即使 D 公司和 E 公司在戊国实行集团合并（汇总）纳税，D 公司就 E 公司所得所汇总缴纳的税额部 分，也须在计算 A 公司间接负担税额时在 D 公司合并（汇总）税额中扣除。