如何正确理解合同资产和合同负债？合同资产与应收账款有什么区别？合同负债与预收账款是什么关系？

我国著名会计学家林钢教授是会计理论与方法、财务会计理论与方法等领域的重量级专家。

他最近对财会领域的老师提出的诸多重要问题进行了解答，和小e一起来学习吧！

林钢 | 中国人民大学教授 博导

1.合同资产与应收账款、合同负债与预收账款有什么区别？.mp37:39
来自芸窗e财会

1．如何正确理解合同资产和合同负债？

合同资产、合同负债是新的收入准则中提出的两个新概念，这两个概念的提出主要还是为了和国际会计准则趋同。国际会计准则提出这两个概念了，为了和国际更好地交流，我们现在的新准则也增加了这两个概念。

我们先来看一看这个两个概念在新准则中是怎么界定的。新准则中界定的合同资产，是指企业向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流失之外的其他因素。在这个定义中增加了一个时间流失之外的其他因素，如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因以交付其中一项商品，而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，应当将该收款的权利作为合同资产。这个说的很清楚了。

合同负债，是指企业已收或应收客户对价，而应向客户转让商品的义务，如企业在转让商品之前已收的款项。在转让商品之前已收的款项，是大量的业务，经常性的业务，这个比较好理解。关键是后面那个“应收客户对价，而应向客户转让商品的义务”。这个问题比较特殊，我们后面再去解释。

2．合同资产与应收账款有什么区别？

下面说一下合同资产与应收账款的区别，这个新准则中说的也很清楚。应收账款的权利仅仅取决于时间流逝，换句话说，应收账款只是明确在什么时间收款，除了这个之外没有什么其他的因素。延伸一下，就是应收账款是不是要带利息，是双方可以约定的，可以计息。

而合同资产的权利取决于时间流失之外的其他因素，也就是说它不仅仅取决于时间因素，还有其他的因素，比如前面说的两种商品，在这种情况下，客户在收到两种商品时才需要付款，即企业在未交付两种商品情况下，是不能对合同资产计息的。

为什么这么区分，其实主要的目的还是要提高会计信息质量。应收账款有比较确定的因素，就是时间，至于客户发生了财务困难，那是另外一个问题了，我们这里不去探讨。而合同资产，它是不确定的，就是说你后续的业务能不能完成，有不确定性。这种情况下，它和应收账款的质量上的区别就能显示出来，给报表使用者提供更好的信息。但是，应该明确地说，实务中这种业务是很少的，即能够确认合同资产的业务是很少的。

要确认合同资产，刚才说的是两项商品，这个商品其实是一个广义的商品，既包括实物，也包括劳务等，都可以，只要能够明确区分就行。如果要确认合同资产，这两种商品一定是关联的。也就是说，第一项商品的发出，客户不能单独使用，必须有第二项商品的发出或者劳务的提供，才能够使用。

这种情况下，客户才会付款。如果两个商品是独立的，大家可以想一想，没有关联的商品，为什么要订这样的合同，就没有必要这么去订合同了。而且没有关联的商品，如果第一项商品客户可以单独使用，第二项商品可能两个月以后再发，这两个月的时间里，客户使用了第一项商品，如果你没有完成你的承诺，客户不付款，而第一项商品已经在使用了，怎么办？退货，还是说付部分款，这个就很麻烦，而且没有这个必要。只有是第一种商品没法单独使用，第二种商品发货之后，才可以一起使用。在这种情况下，第一项商品发出了，它的权利还受到其他因素的制约，这时确认合同资产。

因此，只有两种商品有关联的才可以确认合同资产，没有关联的是不需要确认合同资产的；实务中两种商品有关联，企业其实可以一并发货，在第二种商品完成以后发货。只不过新准则对收入的确认宽松了一些，即第一项商品发出后，尽管不能独立使用，但是销售企业可以确认收入。这样的话，对企业确认收入是有利的。

所以，增加了“合同资产”这个项目。这就是合同资产和应收账款的区别。一个是确定的，一个是不确定的，有其他因素的干扰。

3.合同负债与预收账款是什么关系？

下面再说一下合同负债和预收账款的关系，旧准则规定，预收账款是按照合同规定预收的款项。

从定义来说，合同负债和预收账款的内容是基本相同的，都具有履约义务，都是收了钱以后要提供服务，提供商品，这是一样的，除非是极特殊的问题，而极特殊的问题，我们一般可以不用去考虑。