一、概述

企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。

二、应收账款减值损失的确认以及账务处理

主要通过“信用减值损失”、“坏账准备”科目，使用备抵法进行确认。下面我们通过一个举例来完整走一遍账务处理。

1，计提坏账准备

甲企业的应收账款账面余额100万，坏账准备期初余额为0.

坏账准备的期末应有余额通过以下两种方式的其一计算：

①应收账款账面余额－预计未来现金流量现值

②应收账款账面余额×预计坏账比例

则企业的应收账款的账面余额=100万，应收账款的账面价值=100-10=90万

2，补提坏账准备

接上文，甲企业的应收账款的坏账准备计提比例提高到30%

预计的坏账=100*30%=30万（坏账准备应有30万）

应补提（增加）坏账准备=30-10=20万

坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额>0时，

借：信用减值损失 20

贷：坏账准备（增加，计提）20

 

则企业的应收账款的账面余额=100万，应收账款的账面价值=100-30=70万

3，转回坏账准备

接上文，甲应收款项的账务企业的财务状况变好，年末甲企业的坏账计提比例为15%

坏账准备的应有余额（15）－坏账准备的已有余额＜0时，

借：坏账准备（转回） 15

贷：信用减值损失 15

提示：计提和转回均不影响应收账款的账面余额，但影响应收账款的账面价值。

则企业的应收账款的账面余额=100万，应收账款的账面价值=100-15=85万

4，实际发生坏账/坏账转销：

接上文，甲企业的应收账款实际发生坏账损失7万元。

借：坏账准备（坏账转销） 7

贷：应收账款 7

提示：实际发生坏账使得应收账款的账面余额减少，但账面价值不变。

则企业的应收账款的账面余额=100-7=93万，应收账款的账面价值=93-15+7=85万

5，收回已转销的坏账：

接上文，甲企业实际发生坏账损失7万元，在本期收回其中的4万元。

借：应收账款 4

贷：坏账准备 4

借：银行存款 4

贷：应收账款 4

提示：收回已转销的坏账不影响应收账款的账面余额，但账面价值减少。

则企业的应收账款的账面余额=93+4-4=93万，应收账款的账面价值=85-4=81万

“坏账准备”账户：