管理会计是应用性比较强的学科。近年来，我国陆续发布管理会计指引，推动了管理会计在我国的发展。目前，我国管理会计的学科建设主要借鉴的是欧美国家的理论，但国情跟欧美不同，特别是我国正处于经济转型时期。因此如何切合中国经济转型的特点以及中国企业的发展提出具有中国特色的管理会计理论体系，便成为学术界和实务界关注的核心话题。本文整理自云顶讲坛“中国特色管理会计理论体系构建”上的内容。

 

 

一、背景与意义

 

财政部在《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）中提出了管理会计的四大发展路径，第一条就是理论体系。当今的主题教育中，习总书记谈到 “四个自信”，第二个自信为理论自信。目前，我国管理会计的学科建设主要借鉴的是西方国家的理论，但我国企业所处的经济体制环境、法律体制环境及社会文化环境均不同于西方，特别是我国正处于经济转型时期。我国很多行业已位于世界前列，如高铁、建筑、电商和AI，但我们尚未结合相关的实践去形成自己的理论体系。因此如何切合中国经济转型的特点以及中国企业的发展特点提出具有中国特色的管理会计理论体系便成为学术界和实务界关注的核心话题。

 

二、管理会计体系

 

《指导意见》明确了推进管理会计体系建设的“4+1”体系，即，理论体系建设、指引体系建设、人才队伍建设、信息系统建设加咨询服务市场建设。指引体系建设是其中确定的重要任务之一，制定基本指引是指引体系建设的重要内容，对制定应用指引和案例示范起统领作用，应用指引的框架设计、案例库的体系搭建等都将根据《基本指引》展开。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。单位应用管理会计应该遵循战略导向性、融合性、适应性和成本效益原则，并且包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。

图1：管理会计指引体系具体内容

管理会计服务于企业，了解公司的组织架构就相当有必要，图2是一家上市公司的财务组织架构，从上到下把财务工作分成了两部分，一部分为财务会计（共享财务），另一部分就是管理会计（专业财务和业务财务）。具体而言，共享财务，需要体现效率和标准，通过规模化和集中化的运作，提供真实、合规的财务信息，包括费用报销、订单到收款、采购到付款、存货到成本、投资到资产、资金结算、总账到报表等主要职责。专业财务，需要体现财务的高度专业性，从深度和精度上支持业务更加高效运作，包括资金与资本、税务、预算与财务分析、分险等职责。业务财务，需要做到业务、财务一体化，财务要融入业务，助力业务发展，实现价值创造，包括预算管控、决策支持、业绩评价、风险防范等职责。

图2：公司的组织架构

三、中国企业管理会计理论实践

 

调研，是研究我国企业管理会计理论实践情况的一个重要方式。下文将主要介绍华润的6S管理体系和河南省肿瘤医院的OMC体系的调研所获。

 

1.华润的6S管理体系

华润6S管理体系应该说就是华润的管理会计体系。华润从一个传统的外贸企业变成一个以实业为主的多元化企业的过程中，伴随着多年的兼并收购活动。总部为了进行更好的管控，创造性的提出了6S管理体系，包括战略规划、商业计划、管理报告、战略评价、战略审计和经理人评价六个部分。其中，商业规划也就是由公司业务部门编制的年度财务预算；管理报告体系包括定期的财务报告和管理报告，企业不仅有财务指标，也有管理指标。由此，华润实现了较好的资产质量、利润质量。一个企业的发展，和管理会计系统有着密切的关系。

 

2.河南省肿瘤医院的OMC管理体系

OMC（Objective目标、Measure量化、Cooperation协同）管理体系在2017年受到专家和学者的广泛关注。相对而言，这一管理体系在医院的实践做得最好，也最有可能取得突破。河南省肿瘤医院实施的战略地图平衡计分卡项目体现了医院的OMC管理体系。

 

战略地图平衡计分卡项目的第一阶段是，建立院级战略地图和平衡计分卡，共包含32项的指标。第二个阶段是把指标体系在26个职能部门里进行了认领，然后各部门根据所负责的指标来做部门级的战略地图和平衡计分卡。第三阶段是基于所在部门的平衡计分卡，结合来年的工作做年度的预算。第四阶段是战略运营回顾会，复盘，差异分析，对各部门进行季度指标考核。最后一个阶段是半年度战略检验与调整会，重点在于推进项目。

 

该项目在实施过程中取得了一些成果。首先，建立了平衡计分卡应用十步法，即确定战略主题、确定战略目标、确定院级衡量指标、认领院级指标、编写院级指标字典和行动方案、编写部门级战略地图和平衡计分卡、编写年度计划和预算、多项工作协同、季度战略运营回顾会和半年战略检验与调整会。其次OMC管理体系的思维及应用。在医院学科建设思路、战略预算七步法、科室成本管理和医院后勤管理等领域都运用了OMC管理体系。

 

但同时也存在一些不足，比如战略制定环节缺少时间的投入，过于民主的决策形式导致战略目标无法集中，各部门之间缺乏有效的协同配合，项目没有涉及到业务部门，各项工作基础规范不够等。

 

四、中国管理会计构建的影响因素

 

那么，在构建我国自己的管理会计体系时，需要考虑什么影响因素呢？

 

第一，单位进行管理会计实践时，需要营造有利的内外部环境，且环境需要量化，无法量化就无法计量。如八项规定中不允许大吃大喝，就需要具体量化大吃大喝的范围。大环境在变化时我们也需要顺应变化。

 

第二，进行管理会计实践时要学会应用多种管理控制的方式。1995年Simons教授提出信仰控制、边界控制、交互控制、诊断控制和内部控制这五种管理控制方式。信仰控制和边界控制是最高层次的，管理者要学会利用这两个控制手段。

 

第三，单位要系统化推进管理会计的实践。企业进行管理会计实践时候要结合自己的情况，将工具给进行整合，许多方法工具，有些可以成为系统级别。如从百年以前的标准成本法（事前定标准，基于标准做预算，事后开展差异分析），到五六十年代广泛应用的预算管理，再到现在最新的平衡计分卡，其实都是系统。在推进平衡计分卡时也可以整合很多的工具和方法。

 

第四，夯实基于多学科的管理会计理论基础。管理会计与财务会计的理论基础大不相同，财务会计是将企业视为整体，对外披露企业的经营状况，这里的理论基础包括委托代理矛盾、信息不对称等。但管理会计面对的对象可能是个小团体，甚至是个人，管理会计需要解决的是管理、激励和评价对象等问题。

 

第五，管理会计需要兼顾技术与行为。在大家看来，会计更偏向于技术性的工作，但管理会计不仅注重技术也注重行为。管理会计旨在为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务。为此，决策、管理和提高服务这些不仅仅是一门技术活，这会影响每一个人的行为。就像考证大咖在企业会一事无成一样，就是把考试当一门技术了，没有认真思考考试这一规则设定的真正意义何在。

 

第六，财会人员应积极改变心智模式。管理会计看待问题的思维模式与财会、审计不同，审计一般看到的的都是问题，其职责所在就是发现问题，但管理会计不同，看到问题的同时，他们能看到机会。积极转变心智模式，机会可能会更多。

 

综上，中国特色管理会计理论体系的构建需要在实践中去不断发现问题和解决问题，然后总结汇成符合我国国情的、具有中国特色的理论体系。