所得税汇算清缴正在如火如荼的进行，很多会计朋友面对众多复杂的调整事项是不是感到眼花缭乱，这都是税法和会计差异造成的，所以掌握这些税会差异也是一个合格的会计需要具备的能力了，今天我们来聊一聊交易性金融资产的税会差异~

 

1、会计处理

交易性金融资产的初始成本应该按照取得时的公允价值确定，交易费用计入当期损益，不计入交易性金融资产的成本，如果取得交易性金融资产投资时支付的价款中，含有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产投资的初始成本。资产负债表日，需要比较交易性金融资产当前的公允价值和当前的账面价值，如果公允价值和账面价值出现差额的时候，要及时的做出调整，确认相应的损益。处置交易性金融资产时，应将取得价款与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体的会计分录如下：

（1） 交易性金融资产的取得

借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】

投资收益【发生的交易费用】

贷：银行存款等

（2） 交易性金融资产持有期间取得的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

（3）交易性金融资产的期末计量

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益【公允价值上升】

（4） 出售交易性金融资产

借：银行存款等

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动【也可能在借方】

投资收益【差额，也可能在借方】

2.企业所得税处理

《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产以历史成本即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。第七十一条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

3、 差异

（1） 交易费用：会计核算中，交易性金融资产的初始成本应该按照取得时的公允价值确定，交易费用计人当期损益，不计入交易性金融资产的成本。税法规定，取得交易性金融资产过程中，支付的交易费用属于交易性金融资产计税基础的组成部分。

（2） 在交易性金融资产持有期间，税法以历史成本为基础，对于会计上公允价值的变动损益不予考虑，由此会计上形成的公允价值变动损益，在计算应纳税所得额时要做纳税调增或调减处理。

（3） 在交易性金融资产转让时，由于先前税会对交易费用和公允价值变动处理的差异，导致交易性金融资产转让收益存在税会差异，需要进行纳税调整。

 

下边来看一个案例。

2018年4月25日，花花公司支付价款106万元从二级市场购入股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用0.1万元。花花公司将持有的股份划分为交易性金融资产，且持有股权后对其无重大影响。花花公司2018年5月18日，收到发放的现金股利。2018年12月31日，花花公司股票价格涨到每股13元。2019年10月25日，花花公司将持有的股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素。

花花公司的账务处理及税务处理如下：

　　（1）2018年4月25日，购入股票

　　借：交易性金融资产—成本 1 000 000

　　 应收股利 60 000

　　 投资收益 1 000

　　 贷：银行存款 1 061 000

该笔业务的税收处理：交易性金融资产的交易费用0.1万元，税法上应作为交易性金融资产的计税成本，不影响应纳税所得额。

（2）2018年5月18日，收到发放的现金股利

　　 借：银行存款 60 000

　　 贷：应收股利 60 000

　　 该笔业务的 税收处理：取得投资前已宣告分配利润，税法上不确认收入。

（3）2018年12月31日，确认股票价格变动

　　 借：交易性金融资产—公允价值变动 300 000

　　 贷：公允价值变动损益 300 000

该笔业务的 税收处理：会计上公允价值变动损益金额为30万元，税法上不确认收入。

（4）2019年10月25日，花花公司将购入股票全部出售

　　借：银行存款 1 500 000

　　 公允价值变动损益 300 000

　　 贷：交易性金融资产—成本 1 000 000

　　 —公允价值变动 300 000

　　 投资收益 500 000

该笔业务的 税收处理：由于交易性金融资产的计税基础和账面价值不同，导致存在处置损益不同，需要调整。

花花公司2018年度企业所得税汇算清缴时，相关业务具体填报如下:

 

A105000纳税调整项目明细表

 

花花公司2019年度企业所得税汇算清缴时，相关业务具体填报如下:

 

A105030投资收益纳税调整明细表